Аудит налога на прибыль организации, разработка программы аудита налога на прибыль

Проведением аналитических процедур аудиторская  организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем, и сроки проведения аналитических  процедур аудиторской организации  следует варьировать в зависимости  от объема и сложности данных бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

После того как аудиторы ознакомились с деятельностью  предприятия, особенностями его  функционирования, оценили риск и  определили уровень существенности, составляется план аудиторской проверки.

     На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую стратегию аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.

Детальное планирование аудиторской работы помогает удостовериться в том, что важным областям аудита уделяется надлежащее внимание, а  также координировать работу аудиторов  и их ассистентов.

Для успешного планирования аудита в области налога на прибыль  и обязательств перед бюджетом аудитору необходимо:

• четко понимать цель, для которой будет использоваться информация, содержащаяся в рабочих документах аудитора (для аудиторского заключения  в рамках общих результатов по аудиту финансовой отчетности или для составления отчета по специальному заданию);
• обладать знаниями о бизнесе аудируемого лица;
• дать оценку аудиторского риска и разработать процедуры необходимые для его снижения до минимально низкого уровня;
• определить ключевые по значимости области проверки;
• рассчитать уровень существенности и определить его взаимосвязь с аудиторским риском;
• составить детальную программу по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом, которая будет служить инструкцией для аудиторов и ассистентов, а также средством внутреннего контроля за надлежащим выполнением работы. 

   Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита. В процессе аудита у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

В общем плане аудиторская организация  должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени  аудитору необходимо учесть:

а) реальные трудозатраты;

б) расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим  расчетом;

в) уровень существенности;

г) проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация  определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы  внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Составной частью общего плана  являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется  предусмотреть:

а) формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;

б) распределение аудиторов в  соответствии с их профессиональными  качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;

в) инструктирование всех членов команды  об их обязанностях, ознакомление их с  финансово-хозяйственной деятельностью  экономического субъекта, а также  с положениями общего плана аудита;

г) контроль руководителя за выполнением  плана и качеством работы ассистентов  аудитора, за ведением ими рабочей  документации и надлежащим оформлением  результатов аудита;

д) разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

е) документальное оформление особого  мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении  разногласий в оценке того или  иного факта между руководителем  аудиторской группы и ее рядовым  членом.

Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего  аудита, а также необходимость  привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Оценка  рисков и определения уровня  существенности

При проведении аудиторской проверки налога на прибыль и расчетов с бюджетом аудитор должен стремиться к максимальному снижению аудиторского риска. Надежное определение аудиторского риска достигается путем комбинированной оценки рисков (неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения) на стадии планирования аудиторской проверки в целом.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность  того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать  невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

  Аудиторский  риск состоит из трех компонентов:

• внутрихозяйственный риск;
• риск средств контроля;
• риск необнаружения.

Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать  результаты оценки. При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее  трех следующих градаций: высокий, средний, низкий (возможно применение большего количества градаций).

Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счетов бухгалтерского учета, статей баланса однотипных групп  хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.

Риск средств  контроля характеризует степень  надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего  контроля экономического субъекта, т. е. риск, заключающийся в том, что  существующие и регулярно применяемые  средства этих систем не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.

Риск необнаружения характеризует вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие существенные нарушения. Риск необнаружения– показатель эффективности и качества работы аудитора –зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, квалификации аудиторов и степени их предыдущего знакомства с деятельностью данного экономического субъекта.

В случае получения  высоких значений неотъемлемого  риска и риска средств контроля следует организовать проверку налога на прибыль так, чтобы снизить  насколько возможно величину риска  необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения. При низких значениях неотъемлемого риска и риска средств контроля аудитор вправе допустить более высокий уровень риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения.

На оценку неотъемлемого риска в отношении  остатков по счетам и группам операций, связанным с расчетом налога на прибыль , оказывают влияние такие факторы, как сложность финансово-хозяйственных операций аудируемого лица, наличие операций, по которым нет однозначного толкования в бухгалтерском и налоговом законодательстве, наличие отраслевых особенностей в учете и т.д.

Оценка неотъемлемого  риска производится на основе профессионального  суждения аудитора путем оценки каждого  вопроса с точки зрения уровня неотъемлемого риска, как «низкий», «средний», «высокий». По итогам результатов тестирования и на основании внутрифирменного стандарта аудитор оценивает уровень неотъемлемого риска аудируемого лица в целом.

Оценка неотъемлемого  риска может быть оформлена в  форме оценочного теста (Рабочий  документ РД 1п).

 

Уровень существенности устанавливается  аудитором на основании его профессионального  суждения. Аудитор, работающий в аудиторской  фирме, должен применить в своей  практике внутрифирменный стандарт, регламентирующий порядок определения  уровня существенности.

При планировании проверки по налогу на прибыль и  обязательствам перед бюджетом уровень  существенности определяется в отношении  следующих элементов:

• остатков по счетам 68 «Задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль», 09 «Отложенные налоговые активы», 77 «Отложенные налоговые обязательства»

• групп операций, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль (объектов налогообложения).

При определении уровня существенности должен учитываться не только количественный, но и качественный аспект искажений.

К качественному аспекту  искажения относятся:

• несоблюдение учетной политики;
• недостаточное или неадекватное описание учетной политики и раскрытие информации о налоге на прибыль в финансовой отчетности.

При определении количественного  аспекта искажений аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений  в отношении сравнительно небольших  величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние формирование налоговой базы по налогу на прибыль и на бухгалтерскую отчетность.

Для расчета уровня существенности аудитор выбирает базовые показатели бухгалтерской отчетности на основании  его профессионального суждения.

Затем устанавливается процентные доли этих показателей для определения  расчетного их расчетного и среднего значения. Размер процентов может  быть единым для всех показателей  или индивидуальным для каждого показателя.

Проведя расчеты и исключив показатели с наибольшим и наименьшим отклонением от средней, определяется общий уровень существенности, который  в дальнейшем распределится между  элементами проверки.

Порядок оценки уровня существенности должен быть оформлен аудитором документально. Для этого составляются рабочие  документы РД 3п, РД 3-1п, РД 3-2п., утвержденные « Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Систематизация  и обобщение информации на  этапе предварительного планирования 

На этапе  предварительного планирования аудитор  должен изучить всю имеющуюся  и доступную ему информацию об организации  клиента.

 Для этого  в первую очередь он использует  материалы, хранящиеся в постоянном  архиве аудиторской фирмы, может  использовать информацию, полученную  от других аудиторских фирм  и организаций. Для уяснения  спорных вопросов аудитор выезжает  к клиенту, предварительно согласовав  с ним перечень вопросов подлежащих  обсуждению.

 В процессе  предварительного планирования  аудитору следует ознакомиться  с историей становления организации,  ее организационно-управленческой  структурой, видами деятельности, структурой  уставного капитала, системой оплаты  труда и распределения прибыли,  системой внутреннего контроля  и т.п.

Понимание бизнеса, в условиях которого функционирует организация, помогут аудитору:

• Оценить риски и выявить проблемы;
• Планировать и проводить аудит эффективно и рационально;
• Оценить аудиторские доказательства;
• Обеспечить лучшее проведение аудита.

По окончании предварительного планирования аудитор должен владеть информацией о:

• внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность предприятия, отражающих экономическую ситуацию и отраслевые особенности;
• внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность предприятия, связанных с его индивидуальными особенностями;
• независимости аудиторской фирмы по отношению к организации-клиенту.

 

Если по итогам предварительного планирования аудиторская  организация и субъект хозяйствования пришли к соглашению о возможности  аудита и в устной форме согласовали  принципиальные моменты его проведения, они должны перейти к документальному  оформлению своих взаимоотношений.

 Основные  условия проведения аудита и  связанные с ним права и  обязанности сторон согласовываются  в договоре на проведение аудиторской  проверки. Заключению договора предшествует  направление аудиторской  организацией  исполнительному органу субъекта  хозяйствования письма-соглашения  аудиторской организации о согласии  на проведение аудита, целью которого  является исключение возможного  неправильного понимания сторонами  условий предстоящего договора  на проведение аудиторской проверки. Таким письмом аудитор в документальной  форме  обобщает договоренности, достигнутые сторонами на стадии  предварительного планирования.