Аудит учета единого социального налога

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в Расчете по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам.

Расчет по авансовым платежам по ЕСН представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Налоговая декларация по единому социальному налогу представляется налогоплательщиками по утвержденной форме, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

И, наконец, в заключение аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских записей. Бухгалтерский учет расчетов на обязательное медицинское страхование ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69/3

– «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». Кроме этого, на предприятии используются следующие субсчета 69/3-1 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ФФОМС РФ» и 69/3-2 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ТФОМС РФ».

По кредиту счета 69/3 должны отражаться суммы отчислений в ФОМС РФ, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со: счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др.Кт 69/3); счетом 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 91 Кт 69/3); счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69/3).

По дебету счета 69.3 должны отражаться перечисленные суммы платежей (Дт 69/3 Кт 51).

Вывод: Страховые взносы, направляемые предприятием в ФОМС РФ, являются составной частью ЕСН, поэтому налоговая база, подлежащая аудиторской проверке и определяемая при исчислении суммы страховых взносов в ФОМС РФ, определяется аналогично определению налоговой базы при исчислении суммы страховых взносов в ПФР и ФСС РФ.

При аудите расчетов с ФОМС РФ аудиторам также следует проверить сроки, в течение которых данный налог должен быть перечислен, а именно: не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена зарплата, его необходимо уплатить двумя платежными поручениями на счета ФФОМС РФ и ТФОМС РФ.

В заключение аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских записей.

Бухгалтерский учет расчетов на обязательное медицинское страхование ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69/3 – «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Кроме этого, на предприятии используются следующие субсчета 69/3-1 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ФФОМС РФ» и 69/3-2 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ТФОМС РФ».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Любая аудиторская проверка, как правило, начинается с разработки общего плана и программы аудита. Начиная эту разработку, аудиторы должны основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. С помощью таких аналитических процедур аудиторы выявляют области, значимые для аудита. В процессе подготовки общего плана и программы аудита оценивается эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производят оценку ее риска.

Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Кроме того, при подготовке общего плана и программы аудита аудиторам следует установить также приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. При проверке расчетов по ЕСН аудиторам, прежде всего, необходимо удостовериться в правомерности принятия первичных документов, используемых на предприятии при начислении заработной платы, к бухгалтерскому учету. Они должны отвечать требованиям ст. 9 ФЗ от 21.11.96г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Далее аудиторы проверяют правильность начисления как основной, так и дополнительной заработной платы. К основной заработной плате относят оплату по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, и т.п. К дополнительной заработной плате - выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, и др. Помимо этого, аудиторам необходимо осуществить проверку удержаний из заработной платы. Причем главное внимание здесь следует уделить налогу на доходы физических лиц. При проверке расчетов по ЕСН аудиторам надлежит проверить правильность определения налоговой базы для исчисления налога, правильность применения налоговых ставок, установить порядок и сроки уплаты налога на предприятии. Кроме того, осуществляется проверка записей по учету расчетов по заработной плате и ЕСН на счетах бухгалтерского учета. Здесь аудиторам следует оценить правильность указания в учетных регистрах корреспонденции бухгалтерских счетов исходя из экономического содержания хозяйственных операций и соответствующих сумм. В заключение аудиторами выполняется проверка сводных расчетов по заработной плате и ЕСН, которая состоит в идентификации данных по счетам 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и корреспондирующих с ними счетов. Таким образом, выполнив намеченные процедуры по проверке расчетов по ЕСН, аудиторы собирают необходимую им информацию и делают выводы о состоянии расчетов. После этого ими составляется аудиторское заключение, где они выражают свое мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета расчетов по заработной плате и ЕСН.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

1. Гражданский кодекс  Российской федерации (Часть вторая) от 26.01.1996 №14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 26.03.2003)

2. Налоговый кодекс Российской  федерации (Часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 31.12.2002)

3. Федеральный Закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 10.01.2003) «О бухгалтерском  учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996)

4. Федеральный Закон от 08.02.2003 №25-ФЗ «О бюджете фонда  социального страхования РФ на 2003год» (принят ГД ФС РФ 24.01.2003)

5. Федеральный Закон от 15.12.2001 №167-ФЗ (ред. от 31.12.2002) «Об обязательном  пенсионном страховании в Российской  Федерации» (принят ГД ФСФ 30.11.2001)

6. Федеральный закон от 07.08.2001 №119-ФЗ (ред. от 30.12.2001) «Об аудиторской  деятельности» (принят ГД ФС РФ 13.07.2001)

7. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2012 – 476с.

8. Васильева Т.В. Оздоровление  за счет средств ФСС России  в 2009году// Российский налоговый  курьер, 2009, №10.

9. Воробьева Е.В. Единый  социальный налог и налог на  доходы физических лиц.2008-2009. –  М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2009.

10. Воробьева Е.В. Заработная  плата в 2009 году с учетом требований  налоговых органов. - М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2010.

11. Гейц И.В. Единый социальный налог. Практическое руководство для бухгалтеров и налоговых инспекторов. – М.: НОУ ЛИК, 2009.

12. Дубова М.Д. Роль ЕСН  в реализации социальной политики  государства // Финансы, 2009, №12.

13. Евмененко Т.О., Земляченко С.В. Единый социальный налог и страховые взносы // Бухгалтерский учет, 2009, №7.

14. Захарьин В.Р. Теория  бухгалтерского учета. – М.: ФОРУМ: ИНФРА, 2011.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

социальный налог аудит расчет