Бухгалтерский учет и налогообложение на предприятиях малого бизнеса

Единый налог на совокупный доход уплачивается по ставке 6%. Предприятия, работающие по упрощенной системе налогообложения и избравшие в качестве объекта налогообложения доход, уменьшенный на величину расходов, уплачивают налог по ставке 15 %.

Сумма налога, исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по  временной нетрудоспособности. При этом сумма исчисленного налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%. До 1 января 2006г. на выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности ограничение, предусмотренное для взносов на обязательное пенсионное страхование, не распространялось.

Если расчетная рентабельность составит более 40%, то в качестве объекта налогообложения применяется показатель полученных доходов, а сумма налога исчисляется в размере 6%. Если показатель расчетной рентабельности составит менее 25%, т наиболее выгодно применять показатель «доходы, уменьшенные на величину расходов». При показателе рентабельности более 25%, но менее 40%, выбор объекта налогообложения будет определяться в зависимости от суммы взносов в Пенсионный фонд РФ и выплат пособий по временной нетрудоспособности.

Доходы организации ООО «ЦДО» г. Пскова за 2005 г. составили 735 тыс. руб., расходы – 639 тыс. руб. Рентабельность составляет 13%.

(735 тыс. руб. – 639 тыс. руб.) : 735 тыс. руб. * 100% = 13%

При объекте налогообложения  «доходы» сумма налога составит 6% от 735 тыс. руб., или 44,1 тыс. руб.

При объекте налогообложения  «доходы, уменьшенные на величину расходов»  налогооблагаемая база исчисляется  в сумме 96 тыс. руб. (735 тыс. руб. – 639 тыс. руб.) и, исходя из налоговой ставки 15%, сумма налога составит  14,4 тыс. руб.

Данные показывают выгодность упрощенной системы при объекте  «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ установлено понятие минимального налога. При любом объекте налогообложения и любых итогах хозяйственной деятельности налогоплательщик обязан заплатить в бюджет не менее одного процента от полученного дохода.

Налогоплательщики, которые применяли упрощенную систему  налогообложения и использовали в качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе учесть суммы убытка при исчислении налоговой базы.

Но такой убыток не может уменьшать налоговую  базу более чем на 30 процентов. При  этом оставшаяся часть убытка может  быть перенесена на следующие налоговые  периоды.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доход, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Если объектом налогообложения  избран доход, уменьшенный на величину расходов, то по итогам каждого отчетного  периода сумма квартального авансового платежа по налогу исчисляется, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Квартальные авансовые  платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. 
Уплата налога и квартальных авансовых платежей производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). 

 

2.2. Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов.

Согласно ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. 

Применительно к порядку, предусмотренному гл.26.2 НК РФ, все доходы организации делятся на учитываемые и не учитываемые при определении объекта налогообложения.

Доход, подлежащий налогообложению, включает в себя:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ; 
- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. В п.3 ст.39 НК РФ перечислены доходы, которые не признаются реализацией товаров, работ или услуг.

Ст.250 НК РФ содержит перечень внереализационных доходов для различных категорий налогоплательщиков.

Как и доходы от реализации, внереализационные доходы в условиях применения УСН, признаются только кассовым методом.

При определении величины доходов в целях налогообложения следует учитывать, что в соответствии с п.3 и 4 ст.346.18 НК РФ:

1. доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Бака России, установленному на дату их получения;
2. доходы, полученные в натуральной форме, оцениваются по рыночным ценам, определяемым в порядке, предусмотренном ст.40 НК РФ.

Ст.346.15 НК РФ предусмотрено, что при определении объекта  налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст.251 НК РФ.

В целях налогообложения учитываются  не все расходы организации, а лишь те, которые поименованы в ст. 346.16 НК РФ.

Под расходами понимаются затраты, осуществленные организацией. При этом для признания расходов необходимо выполнение трех условий. Расходы должны быть:

• экономически обоснованными;
• подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Добровольные страховые  взносы, которые индивидуальные предприниматели, перешедшие на «упрощенку», уплачивают на основании договора с Пенсионным фондом, не уменьшают сумму единого налога (авансовых платежей). Уменьшить сумму единого налога предприниматели могут только на сумму обязательного фиксированного платежа, который составляет 150 руб. в месяц.

Налоговый учет согласно статье 346.24 Налогового кодекса Российской Федерации ведется в книге  учета доходов и расходов. С 1 августа 2004 года форма книги и порядок  отражения в ней хозяйственных  операций организациями и индивидуальными  предпринимателями, применяющими УСН, утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Книга учета доходов  и расходов открывается на один календарный год.  Регистрация книги учета доходов и расходов в налоговых органах главой 26.2 НК РФ не предусмотрена, однако в Приказе МНС РФ такая обязанность установлена. До начала ведения книги она должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице Книги учета доходов и расходов указывается число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью. Подпись должностного лица налогового органа должна быть и на титульном листе книги.

Приказом МНС РФ налогоплательщикам предоставлено право вести книгу  учета доходов и расходов в электронном виде. В этом случае налогоплательщик обязан распечатывать книгу по окончании отчетного (налогового) периода. На последней странице на бумажные носители указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.

На титульном листе книги указываются данные о налогоплательщике:

• наименование организации или фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя;
• ИНН/КПП организации или ИНН индивидуального предпринимателя;
• вид осуществляемой деятельности;
• выбранный объект налогообложения (доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов);
• единица измерения;
• адрес места нахождения организации или места жительства индивидуального предпринимателя;
• номера расчетных и иных счетов;
• наименование банка;
• номер и дата выдачи уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения.

Исправление ошибок в Книге должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью организации (индивидуального предпринимателя).

Раздел I книги называется «Доходы и расходы». Этот раздел заполняется всеми налогоплательщиками. В книгу учета доходов и расходов налогоплательщика согласно статье 346.24 НК РФ вносятся только те доходы и расходы, которые учитываются при определении налоговой базы по единому налогу. Все доходы организации отражаются в графе 4 «Доходы» раздела I «Доходы и расходы». Индивидуальные предприниматели в данной графе указывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

В разделе 1 в хронологическом  порядке позиционным способом отражаются хозяйственные операции за отчетный период на основании первичных документов. В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, совершаемые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. 

Во втором разделе  Книги учета доходов и расходов в настоящее время отражается расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу. Этот раздел Книги учета доходов и расходов заполняется только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Данные по приобретенным  и оплаченным объектам основных средств  отражаются в расчете позиционным  способом по каждому объекту отдельно. Расходы на приобретение основных средств  принимаются при расчете налоговой базы следующим образом.

• Если основное средство приобретается в период применения упрощенной системы, то расходы учитываются в полной сумме в момент ввода основного средства в эксплуатацию.
• Если основное средство приобретено до перехода на упрощенную систему, то нужно определить его остаточную стоимость на момент перехода. Эта стоимость включается в расходы в зависимости от срока полезного использования. Стоимость основных средств со сроком полезного использования до трех лет включается в расходы в течение одного года применения УСН. Если срок полезного использования составляет от 3 до 15 лет, то в течение первого года применения УСН включается 50% стоимости, второго года – 30%, третьего года – 20%. Стоимость основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет списывается в течение 10 лет применения упрощенной системы равными долями стоимости основных средств.

Статьей 346.25 НК РФ установлено, что остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных до перехода на упрощенную систему, отражается в налоговом учете на дату перехода на упрощенную систему.

Раздел III Книги учета  доходов и расходов называется «Расчет  налоговой базы по единому налогу». Налогоплательщики, выбравшие в качестве налоговой базы доходы, заполняют только строку 010. Здесь указываются итоговые суммы полученных ими доходов (из графы 5 «Доходы» Раздела I «Доходы и расходы») за каждый отчетный период. Налогоплательщики, определяющие налоговую базу как доходы, уменьшенные на величину расходов, заполняют все строки таблицы. В строке 020 указываются итоговые суммы произведенных налогоплательщиком расходов за отчетный период (из графы 7 Раздела I), учитываемых при расчете единого налога.

2.3. Учет основных средств и нематериальных активов.

С 1 января 2006 г. вступили в силу поправки, внесенные в главу 26.2 НК РФ, касающиеся порядка учета основных средств и нематериальных активов, установленным для "упрощенцев". Закон не оставил без внимания ни одной статьи главы "Упрощенная система налогообложения".

Новые правила учета основных средств, приобретенных до перехода на УСН для тех, кто перешел на этот режим с 1 января 2006 г. Тем, кто перешел на "упрощенку" раньше, ничего пересчитывать не надо.

Согласно подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ остаточная стоимость основных средств, приобретенных до перехода на УСН, списывается в состав расходов постепенно в зависимости от срока его полезного использования.

 Независимо от того, в течение скольких лет остаточная  стоимость будет списываться  в состав расходов, списание доли, приходящейся на каждый отдельный год, должно осуществляться в течение этого года равномерно.

В расходах при "упрощенке" можно учесть расходы только на те ОС, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Рассчитав на дату перехода остаточную стоимость всех амортизируемых ОС, принадлежащих организации, нужно определить, какие ОС на эту дату уже оплачены, а какие еще нет.

Остаточную стоимость  оплаченных ОС можно начинать включать в расходы уже сразу после  перехода. А с включать в расходы стоимости тех ОС, которые на дату перехода еще не оплачены можно будет только после даты оплаты.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств  отражаются в последний день отчетного (налогового) периода. При этом указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности" (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).