Действующий механизм акцизного налогообложения и перспективы его совершенствования

Федеральное государственное

бюджетное образовательное учреждение

Институт непрерывного профессионального образования

Ижевский Государственный Технический Университет

имени М.Т. Калашникова

Факультет «Менеджмент и маркетинг»

Кафедра «Финансы и кредит»

 

 

 

 

Курсовая работа

По дисциплине: «Налоги и налоговая проверка»

На тему: «Действующий механизм акцизного налогообложения и перспективы его совершенствования»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                                                                                   Выполнил:

                                                                                   Студент группы

                                                                                   Закирова Рузана Робертовна

               

                                                                                   Проверил: Глухова М.Н.

 

 

 

 

2015

                            Содержание

Введение

Глава 1. Акцизы. Общая характеристика.

1.1 История возникновения акцизов.

1.2 Основные положения  законодательства об акцизах.

1.3 Порядок исчисления акциза.

Глава 2. Анализ налоговых поступлений в Российской Федерации.

2.1. Общая характеристика  налоговой системы РФ на современном этапе.

2.2. Динамика поступлений  прямых косвенных налогов в  бюджет.

2.3. Анализ динамики  и структуры налоговых поступлений.

Глава 3. Проблемы и пути решения.

3.1 Проблемы налогового законодательства и пути их решения.

3.2. Проблема неплатежей.

3.3. Трудности механизма налогообложения.

Заключение

Список литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

        Введение

   Акцизы являются важным источником налоговых поступлений в переходной экономике. Доля доходов, полученных от акцизов, наиболее высока на самом первом этапе переходного периода, благодаря относительной легкости их сбора и четкому определению налоговой базы. Доходы бюджета не являются эластичными по отношению к личным доходам, и поэтому бюджетные поступления от них стабильны.

   Кроме того, акцизы являются средством ограничения потребления подакцизных товаров (в основном социально вредных) и регулирования спроса и предложения товаров. Все это свидетельствует о том, что в настоящее время проблема акцизного налогообложения в Российской Федерации является достаточно актуальной.

   Цель данной работы - исследование сущности, современного состояния и перспектив развития акцизного налогообложения в России.

   Для достижения указанной цели необходимо решить следующие задачи:

-проанализировать сущность и роль акцизов в налоговой системе страны;

-исследовать становление и развитие акцизного налогообложения в России;

-проанализировать механизм исчисления и взимания налога акцизов;

-исследовать зарубежный опыт организации акцизного налогообложения и возможности его применения в России;

-исследовать основные проблемы и направления совершенствования акцизного налогообложения в России на современном этапе.

    В соответствии с целью и задачами построена структура курсовой работы. Она состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

 

Глава 1. Акцизы. Общая характеристика.

1.1История возникновения акцизов.

   В СССР акцизная система развивалась в течение 1921-23; в настоящее время Акциз взимается с сахара, соли, табачных изделий, нефтепродуктов, пива, вина, коньяка и наливок, спирта, дрожжей, свечей, текстильных изделий, галош, зажигательных спичек, чая и кофе, гильз, меда, кваса и вод. С большинства перечисленных продуктов Акциз взимается с готового продукта, при выпуске с фабрики в продажу; исключение составляет Акциз с текстильных изделий, к-рый взимается с полуфабриката (пряжи); все же попытки перенести обложение-и в отношении текстильных изделий-на готовый продукт не увенчались до сих пор успехом, гл. обр., по техническим причинам. Акцизные поступления играют весьма крупную роль в нашем доходном бюджете, составляя за 1922/23 бюджетный год 17,2% всех налоговых поступлений по СССР (без Закавказья), в 1923/24-23% и по проекту бюджета на 1924/25-25%. Поскольку Акцизы являются лишь одной из форм косвенного обложения, финансовое и социально-политическое их значение в СССР и буржуазных государствах следует рассматривать в общей связи с косвенным обложением.

   Сложная экономическая ситуация требовала применения достаточно простых и технически более легко проводимых форм налогообложения. Охватывая предметы массового потребления, именно акцизы могли обеспечить государству достаточно крупный фискальный доход.

   Таким образом, с самого начала применения акцизов наметились основные вопросы, определяющие акцизную политику с 1921 г. до начала 1930-х гг.:

-об объектах и формах обложения;

-о ставках;

-о сроках платежа.

   Основными принципами построения советской акцизной системы явились установление акцизов, дающих крупный фискальный эффект, и изыскание таких видов акцизов, которые могли бы охватить наиболее широкие массы и городского и сельского населения.

   Следует также отметить, что первый период действия советской налоговой системы совпал с периодом жесткой инфляции, когда ставки налогов в абсолютном выражении, как правило, безуспешно стремились приспособиться к обесценению валюты и налоговые доходы давали ничтожные суммы. С установлением «золотого рубля» ставки налогов были переведены в золотое выражение, и уплата производилась по курсу котировальной комиссии. Лишь с установлением твердой валюты и проведением денежной реформы налоги, а соответственно и акцизы, стали давать ожидавшийся от них доход. По тем акцизам, где это позволяло разнообразие их видов, были введены дифференцированные ставки, причем обложение прогрессивно возрастало с улучшением качества и повышением стоимости продукта.

   В основу системы акцизного обложения были положены два основных принципа: «привлечение к обложению таких продуктов потребления, которые могли гарантировать нам более быстро крупные поступления, и построение косвенного обложения таким образом, чтобы тяжесть налогов более или менее равномерно распределялась между городом и деревней в соответствии с их платежеспособностью».

   Необходимо также отметить, что почти десятилетний опыт акцизного обложения дал вполне благоприятные результаты, как в области поступательного развития подакцизной промышленности, так и роста доходных поступлений по акцизам. Благодаря постепенному росту платежеспособности населения и увеличению производства подакцизной продукции, акцизные поступления обнаруживали из года в год интенсивный рост. Это в известной мере было вызвано и появлением новых объектов обложения {водки и других спиртных напитков крепостью свыше 40°, резиновой обуви, парфюмерно-косметических изделий и др.) и определенным увеличением ставок действовавших акцизов по сравнению с довоенным обложением.

   Таким образом, за восемь лет сумма акцизных поступление увеличилась в 25 раз. В общей сумме государственных доходов на долю акцизов приходилось около 20%.

   При этом наблюдалась интересная тенденция: акцизные поступления росли и в абсолютном, и в относительном выражении до середины 1920-х гг. Во второй половине этого десятилетия, хотя акцизные поступления систематически возрастали в абсолютной величине, но в процентном отношении доля их постепенно падала. Объяснить это явление можно скорее всего тем, что в середине указанного периода восстановительный период в подакцизной промышленности был завершен и потребление подакцизных предметов подошло к довоенному уровню и дальнейший рост акцизных поступлений мог идти только естественным путем - за счет постепенного повышения материального благосостояния населения. Материальное же благосостояние, а следовательно, и покупательная способность населения во второй половине 1920 - начале 1930-х гг.

   Несколько слов следует сказать об изменении структуры доходов акцизного обложения. Если разбить все акцизы на две группы: акцизы с предметов массового потребления и первой необходимости (соль, сахар, дрожжи, спички и т.д.) и акцизы с предметов излишнего потребления, то в течение рассматриваемого периода прослеживается четкая тенденция возрастания второй группы акцизов за счет первой. Наибольшее снижение обнаруживается в группе акцизов с продуктов питания и средств освещения, доля акцизов с одежды в системе акцизного обложения практически стабильна, мало меняется относительное значение акцизов с табачных изделий, но для этого периода времени характерен высокий рост доли акцизов со спиртных напитков.

   Акцизы играли весьма существенную роль в пополнении государственного бюджета. В этот же временной отрезок с провозглашением нэпа, значительное развитие получила система таможенных налогов. В условиях монополии внешней торговли таможенным налогам придавалось важное значение как одному из наиболее эффективных способов защиты отечественной промышленности.

   В целом в указанный исторический период косвенные налоги сыграли очень значительную роль в формировании доходной части государственного бюджета

 

1.2 Основные положения  законодательства об акцизах.

   Акциз - налог, взимаемый с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении операций с определенной номенклатурой товаров, в том числе при перемещении через таможенную границу Российской Федерации.

   Акциз можно классифицировать данный налог по следующим признакам: по принадлежности к уровню власти и управления, принадлежности к субъектам уплаты, по характеру использования, по способу изъятия, по способу обложения, по полноте прав пользования налоговыми поступлениями.

   По принадлежности к уровню власти и управления: акциз относится к федеральным налогам.

   По принадлежности к субъектам уплаты акцизы относятся к платежам с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

   По характеру использования акцизы - это платежи (нецелевого) общего назначения, т. е. денежные средства, полученные от их взимания, используются без привязки к конкретным мероприятиям;

   По способу изъятия акцизы также как и НДС относятся к косвенным налогам;

   По способу обложения акциз относится к неокладным налогам: обязанность по исчислению и уплате налога возложена на налогоплательщика;

   По полноте прав пользования налоговыми поступлениями: акцизы относятся к регулирующим налогам, поскольку предусмотрено их зачисление, как в федеральный, так и в региональные бюджеты.

   Механизм исчисления и уплаты акциза предполагает определение суммы налога при совершении операций с подакцизной продукцией и включение сумм налога в цену товара. Это означает, что каждый экономический субъект, участвующий в обороте подакцизных товаров, осуществляет расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, и при реализации передает данную обязанность следующему контрагенту вплоть до конечного потребителя, который и несет бремя акцизного налогообложения. Таким образом, налог регулирует потребление подакцизной продукции.

   Перечень подакцизных товаров достаточно узок и содержит следующие группы: спирт и спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, прямогонный и автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, автомобили. Налоговым кодексом предусмотрено освобождение некоторых видов подакцизной продукции от налогообложения при соблюдении установленных ограничений.

    Плательщиками акцизов являются организации, индивидуальные предприниматели, лица, являющиеся плательщиками акциза в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

   Поскольку ст.179 Налогового кодекса устанавливает возникновение обязанности по уплате акцизов с момента совершения операций, признаваемых объектом налогообложения, к налогоплательщикам относятся все лица, совершающие данные операции, в том числе и иностранные экономические субъекты. Плательщиками акцизов по факту совершения операций с подакцизными товарами являются также обособленные подразделения организаций.

   При совершении операций с отдельными видами подакцизных товаров установлены особенности возникновения обязанности налогоплательщика. К примеру, при налогообложении операций с прямогонным бензином налогоплательщиками признаются лишь непосредственные производители прямогонного бензина. Аналогичный подход установлен в отношении производства продукции нефтехимии из приобретенного прямогонного бензина.

   Особенности возникновения статуса налогоплательщика установлены также для организаций, осуществляющих деятельность в рамках договора простого товарищества. Налоговым кодексом предусмотрена солидарная ответственность исполнения обязанности по уплате акциза в рамках договора простого товарищества. Однако возможно исполнение обязанности по исчислению и уплате акцизов как совместно всеми товарищами, так и отдельным лицом, на которого данные обязанности возложены иными участниками. Данный субъект обязан в срок не позднее дня осуществления первой операции известить налоговый орган об исполнении им обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества и повторно встать на учет в качестве налогоплательщика, ведущего общие дела простого товарищества, независимо от факта постановки на учет как налогоплательщика, ведущего собственную деятельность. При полном и своевременном исполнении обязанности по уплате акциза лицом, исполняющим обязанности по уплате акциза в рамках простого товарищества, обязанность по уплате акциза остальными участниками договора простого товарищества считается выполненной.

   Акцизы наиболее распространенная форма косвенных налогов на потребление. Акцизы обычно падают на предметы личного потребления (алкоголь, спички, сахар и т. п.), но могут облагать также и предметы производительного потребления. По общему правилу, Акцизы, как и другие виды косвенных налогов, легко перелагаются производителями продуктов на потребителей, - так смотрит на них даже законодательство буржуазных государств.

   Акцизы противополагаются другим формам косвенного обложения, в особенности монополиям, а также налогам на оборот и тем видам промыслового налога, которые облагают предприятия по их обороту. Однако, буржуазная теория, стремясь затушевать природу налогов на оборот, в том числе и промыслового, обычно возражает против приравнивания этих налогов Акцизам, пользующимся у широких масс плохой славой. Вместе с монополиями и другими видами косвенного обложения, падающими на предметы внутреннего производства, Акцизы противополагаются таможенным пошлинам (фискальным), которые падают на предметы иностранного производства; поэтому при вывозе подакцизных товаров А. обычно подлежат возврату; точно так же при ввозе товаров, подлежащих акцизному обложению, импортер, кроме таможенных пошлин, платит еще и акцизы.