Единый налог на вмененный доход и пути его совершенствования

Содержание

Введение…..………………………………………………………………………3

Глава 1. Экономическое содержание ЕНВД…………………………….........4

1. Понятие и сущность ЕНВД……………………….…………….................4
2. Место ЕНВД в налогой системе России………………………………….7

Глава 2.  Механизм исчисления ЕНВД………………………….……………9

2.1.Налогоплательщики и  объект налогообложения…………………..………9

2.2. Порядок  определения и налоговая база  по ЕНВД……………………...…12

2.3. Налоговый  период, ставки и сроки уплаты  ЕНВД…………….……..…...18

Глава 3. ЕНВД – проблемы и перспективы ……………………..………21

3.1. Основные  проблемы ЕНВД………...…………………………………..…..21

3.2.Перспективы  совершенствования ЕНВД ………………………………….25

Заключение…….………………………………………….…….………………27

Список использованных источников………………………..………………29

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

  В настоящее время в условиях хронического недобора налогов российское правительство изыскивает различные пути по улучшению существующего положения дел. При этом делается попытка решить сразу две проблемы: получить дополнительные доходы для государственной казны и дать возможность развиваться хозяйствующим субъектам. Для решения этих проблем предприняты определенные шаги в области налоговой политики, связанные с введением новых налогов, среди которых особый интерес представляет единый налог на вмененный доход в сфере малого предпринимательства, введенный соответствующим Федеральным законом. 
 ЕНВД носит преимущественно фискальный характер и его применение, по мнению экспертов Министерства экономики РФ, позволяет увеличить налоговые поступления в бюджеты разных уровней. Введение этого налога позволяет значительно сократить оборот “теневого” капитала в сфере малого бизнеса, который, в основном, осуществляется в таких отраслях, как торговля, общественное питание, строительство, ремонт, транспортное обслуживание населения и другие виды платных услуг. 
   Кроме того, налог позволяет расширить базу налогообложения в связи с легализацией укрываемых в настоящее время доходов, а также позволит снизить уровень налогового бремени для добросовестных налогоплательщиков и упростить систему учета и отчетности в сфере малого бизнеса, что позволяет избежать злоупотреблений в налогообложении малого бизнеса. Помимо этого, введение такого налога позволяет подвести под законное налогообложение ранее неконтролируемый наличный денежный оборот.  
 Таким образом, введение единого  налога на вмененный доход  выгодно прежде всего  для государства и в меньшей степени для субъектов малого предпринимательства.

  Целью данной работы является изучение единого налога на вмененный доход.

Глава 1. Экономическое  содержание ЕНВД

1. Понятие и сущность ЕНВД

  Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход – это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов. Он предусматривает особый порядок определения элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговой ставки и др.), а также освобождение от уплаты некоторых налогов. Система налогообложения в виде ЕНВД установлена гл. 26.3 НК РФ. 
 Суть этой системы налогообложения заключается в том, что при исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются не реальным размером своего дохода, а размером вмененного им дохода, который установлен НК РФ. 
        ЕНВД применяется не на всей территории РФ. Это связано с тем, что принять решение о введении его в действие на соответствующей территории вправе только представительные органы муниципальных районов, представительные органы городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения. 
 Для того чтобы ввести на территории муниципального района или городского округа  систему налогообложения в виде ЕНВД, перечисленные выше органы должны принять соответствующий нормативный правовой акт. Если такой документ представительными органами не принят, то на вверенной им территории система налогообложения в виде ЕНВД не применяется. 
 Таким образом, может получиться, что на территории какой-либо области система налогообложения в виде ЕНВД введена только в нескольких муниципальных районах (городских округах), в остальных же она не применяется. 
 Представительные органы вправе определять виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД.

  Но делать они это могут только в рамках того перечня, который установлен п. 2 ст. 346.26 НК РФ . Кроме того, в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг представительные органы вправе самостоятельно определить перечень групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату ЕНВД. 
 При введении ЕНВД на своей территории представительные органы вправе установить значение коэффициента К2, указанного в ст. 346.27 НК РФ, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности 
 Система налогообложения в виде ЕНВД носит обязательный характер. Иными словами, налогоплательщик не вправе выбрать, по какой системе будет платить налоги (общей, упрощенной или по системе в виде ЕНВД), если одновременно выполняются следующие условия: 
 – на территории осуществления предпринимательской деятельности в установленном порядке введен ЕНВД; 
 – в местном нормативно-правовом акте о ЕНВД упомянут данный вид деятельности. 
 ЕНВД применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. В тех случаях, когда налогоплательщик совмещает ЕНВД с иными режимами налогообложения (общим или УСН), он обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Также обязателен и в случае одновременного осуществления нескольких видов деятельности, облагаемых ЕНВД. 
 В Таблице 1 приведены налоги, которые не уплачиваются при применении ЕНВД [7]. 
 Таблица 1 - Налоги, не уплачиваемые при применении ЕНВД

 

 

 

Для организаций	Для индивидуальных предпринимателей
Налог на прибыль – в отношении  прибыли от деятельности, облагаемой ЕНВД	НДФЛ – в отношении доходов  от деятельности, облагаемой ЕНВД
НДС – в отношении операций, осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД (за исключением «ввозного» НДС, уплаченного на таможне)
Налог на имущество организаций –  в отношении имущества, используемого  в деятельности, облагаемой ЕНВД	Налог на имущество физических лиц  – в отношении имущества, используемого  в деятельности, облагаемой ЕНВД
ЕСН – в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с  ведением деятельности, облагаемой ЕНВД	ЕСН – в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД, и  выплат, производимых физическим лицам  в связи с ведением деятельности, облагаемой ЕНВД

 
  Таким образом, если организация осуществляет только деятельность, облагаемую ЕНВД, то она не обязана исчислять и уплачивать налог на прибыль, налог на имущество, НДС и ЕСН. Все иные налоги уплачиваются в установленном порядке. Так, уплата ЕНВД не освобождает от уплаты земельного налога, транспортного налога, акцизов, государственной пошлины, НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и др. Кроме того, уплата ЕНВД не освобождает от исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Плательщики ЕНВД не обязаны представлять в налоговые органы нулевые декларации (расчеты) по тем налогам, от которых они  освобождены. 
 Организации, уплачивающие ЕНВД, ведут бухгалтерский учет и представляют бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке. Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» никаких исключений в этом смысле для плательщиков ЕНВД не делает. Финансовое ведомство также разъясняет, что плательщики ЕНВД должны вести бухучет в целом по всем осуществляемым организацией видам деятельности, даже если по каким-то видам деятельности применяется упрощенная система налогообложения, не требующая ведения бухучета.

1.2 Место единого  налога на вмененный  доход в налоговой  системе РФ 

  Переход на уплату ЕНВД значительно сокращает перечень уплачиваемых налогов, установленный ст. 19—21 Закона «Об основах налоговой системы РФ». В то же время за налогоплательщиком сохраняется обязанность уплаты ряда налогов, среди которых:

  •  государственная пошлина;

  •  таможенные пошлины и иные таможенные платежи;

  •  лицензионные и регистрационные сборы;

  •  налог на приобретение транспортных средств;

  •  налог на владельцев транспортных средств;

  •  земельный налог;  

  •  налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;

  •  подоходный налог, уплачиваемый физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, с любых доходов, за исключением доходов, получаемых при осуществлении предпринимательской деятельности в сферах, указанных в ст. 3 Федерального закона от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ;

  « удержанные суммы  подоходного налога, а также налога на добавленную стоимость и налога на доходы из источника в Российской Федерации в случаях, когда законодательными актами РФ о налогах установлена обязанность по удержанию налога у источника выплат [7]».

  В ст. 83 Налогового кодекса  РФ предусмотрено, что организации, в состав которых входят филиалы  и/или представительства, расположенные на территории России, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего филиала и/или представительства.

  В связи с этим организации будут обязаны уплачивать единый налог по месту нахождения своих филиалов и обособленных подразделений. Соответственно в налоговые органы по месту нахождения филиалов и представительств должны представляться расчеты по единому налогу, а налоговые органы должны выдавать свидетельства об уплате единого налога по каждому филиалу (подразделению).

  Следует отметить, что с экономической точки зрения выделения ограниченного перечня сфер хозяйственной деятельности, на которые впоследствии будет распространяться единый налог на вмененный доход, означает нарушении одного из принципов налог обложения — всеобщности.

Выборочное налог  обложение по существу означает нерыночный механизм регулирования предпринимательской деятельности, поскольку оно ставит в неравные условия всех субъектов хозяйственной деятельности, что может затруднить развитие конкуренции и препятствовать свободному перемещению капиталов и трудовых ресурсов. Чрезмерная регламентация государством различных видов деятельности может нанести серьезный ущерб предпринимательству за счет «выравнивания» положения предприятий с точки зрения прибыльности бизнеса.

  Кроме того, важно  подчеркнуть то обстоятельство, что  согласно указанным видам деятельности налог на вмененный доход распространяется только на те из них, которые ориентированы на конечного потребителя и у которых расчеты производятся наличными деньгами. Такой подход не устраивает малые предприятия, осуществляющие одновременно и производство, и реализацию. Примером тому служат мини-пекарни, каждая из которых производит продукцию и продает ее через собственный ларек, а часть ее оптом реализует в другие магазины. При этом вмененный доход определяется только по розничной торговле.

 

 

 

 

 

 

Глава 2.  Механизм исчисления ЕНВД

2.1 Налогоплательщики и  объект налогообложения

 

Плательщиками единого налога  являются юридические  лица (организации) и (или) физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (предприниматели), осуществляющие предпринимательскую деятельность в следующих сферах:

1)  оказание  предпринимателями ремонтно-строительных  услуг (строительство завершенных зданий и сооружений или их частей, оборудование зданий, подготовка строительного участка и иные услуги по ремонту и строительству зданий и сооружений или их частей, благоустройство территорий);

2) оказание  бытовых услуг физическим лицам  (ремонт обуви, изделий из кожи, меха, пошив и ремонт одежды, ремонт часов и ювелирных изделий; ремонт бытовой техники и предметов личного пользования, ремонт и изготовление металлических изделий, ремонт машин, оборудования и приборов, оргтехники и периферийного оборудования, сервисное обслуживание автотранспортных средств и иные бытовые услуги населению, в том числе фото - и киноуслуги, прокат, за исключением проката кинофильмов);

3) оказание  физическим лицам парикмахерских  услуг (деятельность

парикмахерских  салонов), медицинских, косметологических  услуг (в том числе в косметических салонах), ветеринарных и зооуслуг;

4) оказание  предпринимателями услуг по краткосрочному  проживанию;

5) оказание  предпринимателями консультаций, а  также бухгалтерских, аудиторских и юридических услуг, обучение, репетиторство, преподавание и иная деятельность в области образования;

6) общественное  питание (деятельность ресторанов, кафе, баров, столовых, нестационарных и других точек общественного питания с численностью работающих до 50 человек);

7) розничная  торговля, осуществляемая через  магазины с численностью работающих до 30 человек, палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие места организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;