Единый налог на вмененный доход и пути его совершенствования

8) розничная  выездная (нестационарная) торговля  горюче – смазочными материалами и розничная стационарная торговля  горюче – смазочными материалами;

9) оказание  автотранспортных услуг предпринимателями  и организациями с численностью работающих до 100 человек;

10) оказание  на коммерческой основе услуг  по перевозке пассажиров маршрутными такси;

11) оказание  услуг по предоставлению автомобильных  стоянок и гаражей;

12) деятельность  организаций по сбору металлолома;

13) изготовление  и реализация предпринимателями  игрушек и изделий художественных народных промыслов[7].

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, перечисленные выше, уплачивают налог по месту осуществления деятельности.

При переводе налогоплательщиков на уплату единого  налога на вмененный доход принимается средняя численность работников за месяц, предшествующий переводу.

В случае превышения установленной численности  в текущем налоговом периоде (квартале) такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того налогового периода (квартала), в котором было допущено это превышение.

Общественным  организациям инвалидов, их региональным и территориальным организациям, организациям, уставный капитал которых полностью состоит из вклада общественных организаций инвалидов, а также предприятиям и учреждениям, единственным собственником имущества которых являются общественные организации инвалидов, предоставляется право добровольного перехода на уплату единого налога или сохранения существующего порядка уплаты налогов.

Объектом налогообложения  при применении единого налога является вмененный доход на очередной календарный месяц. Вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Порядок определения налоговой база по ЕНВД

Налоговой базой для исчисления суммы единого  налога признается величина вмененного дохода. Рассчитывают ее, исходя из установленных пунктом 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ значений базовой доходности и физического показателя, а также значений корректирующих коэффициентов К1 и К2.

При расчете  налоговой базы используется следующая  формула:

ВД = (БД х (N1 + N2 + N3) х К1 х К2), где ВД - величина вмененного дохода;

БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности;

N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие  данный вид деятельности, в каждом  месяце налогового периода;

К1, К2, - корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Если  в течение квартала величина физического  показателя меняется, плательщик ЕНВД учитывает это изменение с начала того месяца, в котором оно произошло.

Определив размер вмененного дохода, организация (предприниматель) умножает его на ставку единого налога. Она равна 15 процентам (ст. 346.31 Налогового кодекса РФ).

ЕН = ВД х 15%, где ВД - вмененный доход за налоговый период;

ЕН - сумма  единого налога.

Для каждого  вида предпринимательской деятельности, переводимой на ЕНВД, действует своя величина базовой доходности. Установлены они в пункте 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ. Базовая доходность является постоянной величиной, то есть ее не могут изменять на уровне муниципалитетов.

Физические  показатели, которые характеризуют  определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность приведены в таблице 2 [7].

Таблица 2 - Физические показатели и базовая доходность по видам предпринимательской деятельности

Виды предпринимательской деятельности Физические показатели Базовая доходность в месяц (рублей) 1 2 3 Оказание бытовых услуг Количество работников, включая индивидуального  предпринимателя 7 500 Оказание ветеринарных услуг Количество работников, включая индивидуального  предпринимателя 7 500 Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств Количество работников, включая индивидуального  предпринимателя 12 000 Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках Площадь стоянки (в квадратных метрах) 50 Оказание автотранспортных услуг  по перевозке грузов Количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов 6 000 Оказание автотранспортных услуг  по перевозке пассажиров Посадочное место 1 500 Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы Площадь торгового зала (в квадратных метрах) 1 800 Розничная торговля, осуществляемая в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров Торговое место 9 000 Розничная торговля, осуществляемая в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров Площадь торгового места в квадратных метрах 1 800 Разносная и развозная  розничная  торговля Количество работников, включая индивидуального  предпринимателя 4 500 Оказание услуг общественного  питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах) 1 000 Оказание услуг общественного  питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей Количество работников, включая индивидуального  предпринимателя 4 500 Распространение наружной рекламных конструкций нанесения (за исключением  рекламных конструкций с автоматической сменой изображения и электронных табло) Площадь информационного поля (в квадратных метрах) 3 000 Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций с автоматической сменой изображения Площадь информационного поля (в квадратных метрах) 4 000 Распространение наружной рекламы посредством электронных табло Площадь информационного поля (в квадратных метрах) 5 000 Размещение рекламы на транспортных средствах  Количество транспортных средств, на которых размещена реклама   10 000 Оказание услуг по временному размещению и проживанию Общая площадь помещения для временного размещения и проживания (в квадратных метрах)     1 000 Оказание услуг по передаче во временное  владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей,в которых площадь одного торгового места, объекта нестационарной торговой сети или объекта организации общественного питания не превышает 5 квадратных метров Количество торговых мест, переданных во временное владение и (или)в пользование другим хозяйствующим субъектам           6 000 Оказание услуг по передаче во временное  владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, в которых площадь одного торгового места, объекта нестационарной торговой сети или объекта организации общественного питания превышает 5 квадратных метров Площадь переданных во временное владение и (или) в пользование торговое место, объектам нестационарной торговой сети, объекта организации общественного питания (в квадратных метрах)         1 200 Оказание услуг по передаче во временное  владение и (или) в пользование земельных  участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка не превышает 10  квадратных метров Количество переданных во временное владение и (или) в пользование земельных участков         5 000 Оказание услуг по передаче во временное  владение и (или) в пользование земельных  участков для размещения Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка не превышает 10  квадратных метров Площадь переданного во временное владение и (или) в пользование земельного участка (в квадратных метрах)       1 000

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Налоговый период, ставки и сроки  уплаты ЕНВД

Налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход согласно статьи 346.30 НК РФ признается квартал.

На основании статьи 346.31 НК РФ ставка единого налога устанавливается  в размере 15% величины вмененного дохода.

Чтобы рассчитать сумму единого  налога, нужно величину вмененного дохода умножить на ставку налога. То есть сумма ЕНВД рассчитывается по формуле: ЕНВД = ВД x 15%, где ВД - вмененный доход за квартал.

«Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого  месяца следующего налогового периода» (пункт 1 статьи 346.32 НК РФ).

Согласно данному подпункту  сначала налогоплательщик получает доход, а потом из этого дохода уплачивает налог. Подлежащая уплате сумма  ЕНВД уплачивается налогоплательщиком по итогам I, II, III, IV квартала соответственно до 25 апреля, до 25 июля, до 25 октября, до 25 января. Уплата единого налога производится в наличной или безналичной форме.

Сумма единого налога, исчисленная  за налоговый период, уменьшается  налогоплательщиками на сумму страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством  Российской Федерации при выплате  налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех  сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых  взносов в виде фиксированных  платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

В пункте 2 статьи 346.32 НК РФ устанавливается  к исчисленной за налоговый период сумме единого налога налоговый  вычет, размер которого определяется как:

- сумма страховых взносов на  обязательное пенсионное страхование,  уплаченных (но в пределах исчисленных  сумм) за этот же период времени  при выплате налогоплательщиком  вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД;

- сумма страховых взносов в  виде фиксированных платежей, уплаченных  индивидуальными предпринимателями  за свое страхование;

- сумма выплаченных работникам  пособий по временной нетрудоспособности.

При уменьшении суммы налога (авансовых  платежей по налогу) на сумму страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование берется сумма уплаченных взносов, но в пределах исчисленных  сумм. Кроме того, сумма единого  налога с 1 января 2006 г. не может быть уменьшена более чем на 50%, т.е. ограничение распространяется одновременно и на сумму страховых взносов  и на сумму пособий по временной  нетрудоспособности. До 2006 г. пункт 3 статьи 346.21 НК РФ было установлено 50% ограничение  по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, т.е. сумма  единого налога уменьшалась на всю  сумму выплаченных работникам пособий  по временной нетрудоспособности и  не более чем на 50% суммы взносов  на обязательное пенсионное страхование.

В течение года сумма страховых взносов в виде фиксированного платежа учитывается индивидуальными предпринимателями в тех налоговых периодах по единому налогу, в которых она была ими фактически уплачена. Такие разъяснения изложены в письме МНС РФ от 2 марта 2004 года №22-2-14/336@ «О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход». Предприниматели, уплатившие сумму страховых взносов в виде фиксированного платежа за истекший год после 31 декабря истекшего года, вправе включить указанную сумму страховых взносов в налоговую декларацию по ЕНВД за IV квартал истекшего года. Кроме того, согласно разъяснениям предприниматели вправе уточнить свои налоговые обязательства по единому налогу за указанный налоговый период, представив в налоговый орган в установленном порядке уточненную налоговую декларацию по единому налогу.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. ЕНВД – проблемы и перспективы

3.1. Основные проблемы ЕНВД

Опыт применения специальных налоговых  режимов в РФ показал их несовершенство, наличие многочисленных пробелов в  законодательстве. При применении системы  налогообложения в виде ЕНВД для  отдельных видов деятельности следует отметить ряд проблем.

ЕНВД  – это местный налог. Однако, необходимо отметить, что, единый налог на вмененный доход является доходным источником бюджетов только таких видов муниципальных образований, как муниципальные районы и городские округа и не является источником доходов бюджетов иных видов муниципальных образований, предусмотренных Федеральным законом № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления», а именно: он не зачисляется в бюджеты сельских и городских поселений. То есть денежные средства поступают в более крупные муниципальные образования, а также города федерального значения (что связано с их особым статусом), а не остаются непосредственно там, где осуществляется деятельность, облагаемая единым налогом на вмененный доход, и где осуществляется контроль над её ведением.

Специальные режимы налогообложения  малого бизнеса установлены во многих странах мира и являются одним  из способов государственной поддержки. Тому существует ряд причин. Прежде всего, малое предпринимательство  является важной сферой функционирования экономики. Малые предприятия отличаются большей гибкостью, легче приспосабливаются  к изменяющейся конъюнктуре рынка, проводимым экономическим реформам и другим изменениям предпринимательской  среды. Динамичное развитие малого и  среднего бизнеса может быть одним  из ключевых факторов стабильного экономического роста в России [13].

Помимо задач экономических  малый бизнес помогает в решении  социальных задач, так как позволяет  увеличить занятость населения  и таким образом улучшает социальную атмосферу в обществе. Особенно важным с этой точки зрения является развитие малого предпринимательства при структурной перестройке экономики, когда растет безработица за счет сокращения производства в целых отраслях.

Для России поддержка малого бизнеса  может быть немаловажной и по политическим причинам – формирование значительного  слоя независимых самостоятельных  предпринимателей, осознающих свои интересы и заинтересованных в развитии демократических  институтов, может улучшить атмосферу  в обществе и способствовать рыночной направленности его развития. 
 Вместе с тем, малое предпринимательство является и проблемой в обществе, в котором распространено уклонение от налогообложения. Уклонение от налогов путем сокрытия выручки, представления недостоверной отчетности или ее непредставления вообще, ведение бизнеса без регистрации свойственны именно малому предпринимательству. Причиной этого является не только большая возможность избежать наказания. Уклонение от налогообложения приобретает массовый характер в тех случаях, когда ожидаемый выигрыш от уклонения с учетом вероятности обнаружения нарушений и наказания превышает издержки, связанные с уплатой налогов, включающие в себя кроме собственно налоговых сумм, причитающихся к уплате, еще и издержки по ведению учета и предоставлению отчетности. Если эти “издержки законопослушания” достаточно высоки, они могут приводить к полному отказу от декларирования.

Таким образом, основная задача в области  налогообложения малого предпринимательства  заключается в разработке системы, создающей стимулы для развития малого предпринимательства и одновременно предусматривающей меры, в максимально  возможной степени ограничивающей возможности злоупотреблений с использованием этой системы.

При применении системы налогообложения  в виде ЕНВД для отдельных видов  деятельности следует отметить ряд проблем:

1.  Установленная по видам деятельности базовая доходность, которая часто не имеет экономического обоснования и не соответствует реальным результатам предпринимательской деятельности. В законодательстве о едином налоге на вмененный доход не всегда учитываются специфические особенности деятельности индивидуальных предпринимателей, такие как осуществление деятельности самостоятельно либо с привлечением наемных работников, режим их работы и периодичность осуществления деятельности, а также возможность временного прекращения деятельности. Одновременно с этим не принимается во внимание, что большинство индивидуальных предпринимателей занимаются мелким и малодоходным бизнесом и не могут быть приравнены по размерам базовой доходности к юридическим лицам и предпринимателям, использующим в своей деятельности труд наемных работников.