Федеральные налоги

в первом квартале - ежемесячно в сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего  налогового периода;

во втором квартале - ежемесячно в размере 1/3 авансового платежа, исчисленного за предыдущий квартал;

в третьем квартале - ежемесячно в размере 1/3 разницы между суммой авансового платежа за полугодие  и авансового платежа за первый квартал;

в четвертом квартале - ежемесячно в размере 1/3 разницы между суммой авансового платежа за 9 месяцев и авансового платежа за полугодие.

По итогам каждого  квартала до 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, производится окончательный  расчет с бюджетом по фактической  сумме налога на прибыль за квартал. Уплата налога на прибыль по итогам года производится до 28 марта, следующего за отчетным года;

- если организация  в предыдущие четыре квартала  имела выручку в среднем за  квартал не более 3 млн руб., то она уплачивает налог на  прибыль по фактически полученной прибыли за квартал до 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, уплата налога за год производится до 28 марта, следующего за отчетным годом;

- на добровольной основе  организация может принять решение  об уплате налога на прибыль ежемесячно по фактически полученной прибыли, уплата налога в этом случае производится до 28-го числа месяца, следующего за отчетным. По итогам года налог уплачивается до 28 марта года следующего за отчетным.

Налоговые декларации сдаются налогоплательщиками в следующие сроки:

- по истечении отчетного  периода - по упрощенной форме  до 28-го числа месяца, следующего  за отчетным периодом (месяцем,  кварталом);

- по истечении налогового  периода (года) - до 28 марта года, следующего  за отчетным.

Расчет налога на прибыль производится нарастающим итогом с начала налогового периода (года) до окончания отчетного периода (квартала, месяца) ( ):    

где - налоговая база (прибыль) по налогу на прибыль за l-й период, руб.; - ставка налога на прибыль, %; - налог на прибыль, начисленный за предыдущий отчетный период, руб.; l - номер периода, за который начисляется налог (1-й квартал, полугодие, 9 месяцев, год - при поквартальной уплате налога или 1 месяц, 2 месяца и т. д. - при помесячной уплате налога).

Ставка налога на прибыль установлена в размере 24%, в том числе (с 1 января 2005 года):

- в федеральный бюджет - 6,5%;

- в бюджет субъектов  РФ - 17,5% (местные власти могут  снизить ставку до 13,5%).

При наличии у организации  обособленных подразделений начисление и уплата налога на прибыль производятся следующим образом:

- в федеральный бюджет - по месту нахождения организации  без распределения налога по  обособленным подразделениям;

- в бюджет субъектов  РФ и бюджеты муниципальных  образований - по месту нахождения каждого обособленного подразделения исходя из доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение.

Доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение ( ), рассчитывается следующим образом:

где - общая сумма прибыли, полученная по организации, руб.; - коэффициент распределения общей прибыли между головной организацией и ее обособленными подразделениями.

Коэффициент распределения ( ) определяется:    

где - удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) организации в целом; - удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения в остаточной стоимости основных средств организации в целом на конец отчетного периода.

Выбор показателя для  расчета данного коэффициента (удельный вес среднесписочной численности  работников или расходов на оплату труда) производится организацией самостоятельно в своей налоговой учетной  политике.

 

2.3. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Расчеты организации  с бюджетом по налогу на доходы физических лиц осуществляются в соответствии с главой 23 части второй Налогового кодекса РФ.

Налог на доходы физических лиц уплачивают:

- граждане РФ;

- граждане других государств;

- граждане без гражданства.

Граждане делятся на:

- налоговых резидентов РФ, находящихся  на территории РФ не менее  183 дней в году;

- не являющихся налоговыми резидентами  РФ, находящихся на территории  РФ менее 183 дней в году.

Объектом обложения у физических лиц - налоговых резидентов РФ является доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.

Объектом обложения у физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами  РФ, является доход, полученный от источников в РФ.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

Дата фактического получения дохода определяется как:

- последний день месяца, за который  физическому лицу был начислен  доход за выполненные трудовые  обязанности в соответствии с  трудовым договором (контрактом);

- день выплаты доходов в денежной  форме, либо день перечисления  дохода на счета физического  лица в банке, либо по его  поручению на счета третьих  лиц (кроме оплаты труда);

- день передачи доходов в  натуральной форме;

- день уплаты физическим лицом процентов по полученным заемным (кредитным) средствам; приобретения товаров (работ, услуг); приобретения ценных бумаг (при получении доходов в виде материальной выгоды).

В доходы, получаемые физическим лицом, включаются все выплаты и вознаграждения, за исключением следующих:

1) государственных пособий, за  исключением пособий по временной  нетрудоспособности (включая пособие  по уходу за больным ребенком), а также иных выплат и компенсаций,  выплачиваемых в соответствии  с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

2) государственных пенсий, назначаемых  в порядке, установленном действующим  законодательством;

3) всех видов установленных действующим  законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

- возмещением вреда, причиненного  увечьем или иным повреждением  здоровья;

- бесплатным предоставлением жилых  помещений и коммунальных услуг,  топлива или соответствующего  денежного возмещения;

- оплатой стоимости и (или)  выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

- оплатой стоимости питания,  спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы,  получаемых спортсменами и работниками  физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

- увольнением работников, за исключением  компенсации за неиспользованный  отпуск;

- гибелью военнослужащих или  государственных служащих при  исполнении ими своих служебных  обязанностей;

- возмещением иных расходов, включая  расходы на повышение профессионального  уровня работников; исполнением  налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу  в другую местность и возмещение  командировочных расходов).

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании;

4) алиментов, получаемых  налогоплательщиками;

5) сумм, получаемых налогоплательщиками  в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 5 марта 2001 года N 165;

6) сумм единовременной  материальной помощи, оказываемой:

- налогоплательщикам  в связи со стихийным бедствием  или другим чрезвычайным обстоятельством  в целях возмещения причиненного  им материального ущерба или  вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления либо иностранными государствами или специальными фондами, созданными органами государственной власти или иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является Российская Федерация, правительственными и неправительственными межгосударственными организациями;

- работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

- налогоплательщикам  в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной  помощи (в денежной и натуральной  формах), оказываемой зарегистрированными  в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), включенными в перечень, утверждаемый постановлением Правительства Российской Федерации;

- налогоплательщикам  из числа малоимущих и социально  незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти;

- налогоплательщикам, пострадавшим  от террористических актов на  территории Российской Федерации,  независимо от источника выплаты;

7) сумм полной или  частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также сумм полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемых:

- за счет средств  работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций;

8) сумм, уплаченных работодателями, оставшихся в их распоряжении  после уплаты налога на доходы  организаций, за лечение и медицинское  обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

Указанные доходы освобождаются  от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков;

9) доходов, полученных  от акционерных обществ или  других организаций акционерами  этих акционерных обществ или  участниками других организаций  в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей, распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале;