Формирование налоговой нагрузки физических лиц и пути ее снижения

Полный перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобожденных  от налогообложения), представлен в  ст. 217 НКРФ.[1]

 

 

1.2 Налоговые вычеты

При определении размера налоговой базы в отношении доходов по налоговой ставке 13% налогоплательщик имеет право на получение следующих налоговых вычетов, которые разделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные. В табл. 1.1 приведены стандартные вычеты.

                                               Стандартные вычеты                               Таблица 1.1.

Категория плательщиков	Размер стандартного вычета
Лица, относящиеся к категории "чернобыльцев" и  приравненных  к ним с точки зрения налогообложения  граждан:  инвалиды  Великой Отечественной войны; инвалиды из числа военнослужащих,  ставшие при защите  СССР,  РФ  или  при  исполнении  иных  обязанностей военной  службы   либо   полученных   вследствие   заболевания, связанного с  пребыванием  на  фронте,  либо  из  числа  бывших партизан, а также другие категории инвалидов,  приравненные  по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих	3 000 руб. за каждый месяц налогового  периода
Герои России или герои Советского Союза,  награжденные  орденом Славы трех степеней, и др.; родители и супруги  военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии  или  увечья,  полученных ими при защите СССР, РФ или при  исполнении  иных  обязанностей военной  службы,  либо  вследствие  заболевания,  связанного  с пребыванием на  фронте;  родители  и супруги государственных служащих,  погибших  при исполнении  служебных   обязанностей; граждане, уволенные с военной службы  или призывающиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые  действия; граждане,  принимавшие участие в соответствии  с   решениями органов государственной власти  РФ  в боевых  действиях   на территории РФ	500 руб. за каждый месяц налогового  периода
Родители, супруг (супруга) родителя, усыновитель, опекун, попечитель, приемный родитель, супруг (супруга) приемного  родителя, на обеспечении которых  находится ребенок	1400 рублей –  на первого ребенка 1400 рублей – на второго ребенка 3000 рублей – на третьего и  каждого последующего ребенка 3 000 рублей - на каждого ребенка  в случае, если ребенок в возрасте  до 18 лет является ребенком-инвалидом,  или учащегося очной формы  обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

 

 

 Одновременно это означает, что каждый работник предприятия должен представить в бухгалтерию заявление с просьбой о предоставлении ему стандартных налоговых вычетов.

 При наличии у отдельных категорий налогоплательщиков права на несколько вычетов применяется максимальный из них.

 Если в течение  налогового периода вычеты не  предоставлялись или были предоставлены  в меньшем размере, то по  окончании налогового периода  налогоплательщик может получить их пересчет в налоговых органах на основании налоговой декларации и соответствующих подтверждающих документов.[40,с.158]

Социальные налоговые  вычеты

 При определении  размера налоговой базы налогоплательщик  имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов.

1) В сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

2) В сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 руб., а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

 Право на получение  указанного социального налогового  вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет на очной форме обучения в образовательных учреждениях.

 Указанный социальный  налоговый вычет предоставляется  при наличии у образовательного  учреждения соответствующей лицензии, а также представлении налогоплательщиком  документов, подтверждающих его  фактические расходы за обучение.

 Социальный налоговый  вычет предоставляется за период  обучения указанных лиц в учебном  заведении, включая академический  отпуск, оформленный в установленном  порядке в процессе обучения.

Социальный налоговый  вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей;

3) В сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

 При применении  социального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, учитываются суммы страховых  взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.

 В сумме уплаченных  налогоплательщиком в налоговом  периоде пенсионных взносов по  договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничений НК.[22,с. 101]

 Указанный социальный  налоговый вычет предоставляется  при представлении налогоплательщиком  документов, подтверждающих его  фактические расходы по негосударственному  пенсионному обеспечению и (или)  добровольному пенсионному страхованию.

 Социальные налоговые  вычеты, перечисленные выше, предоставляются  в размере фактически произведенных  расходов, но в совокупности не  более 100 000 руб. в налоговом  периоде. При наличии у налогоплательщика  в одном налоговом периоде  расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения и по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета, указанной в Налоговом кодексе.

 По дорогостоящим  видам лечения в медицинских  учреждениях РФ сумма налогового  вычета принимается в размере  фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства РФ.

 Вычет сумм оплаты  стоимости лечения и (или) уплаты  страховых взносов предоставляется  налогоплательщику, если лечение  производится в медицинских учреждениях,  имеющих соответствующие лицензии, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или на уплату страховых взносов.

 Указанный социальный  налоговый вычет предоставляется  налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов и (или) уплата страховых взносов не были произведены организацией за счет средств работодателей.

 Социальные налоговые  вычеты предоставляются на основании  письменного заявления налогоплательщика  при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

Имущественные налоговые вычеты

 При определении  размера налоговой базы налогоплательщик  имеет право на получение следующих  имущественных налоговых вычетов.

1. В суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.

 В суммах, полученных  в налоговом периоде от продажи  иного имущества, находившегося  в собственности налогоплательщика  менее трех лет, но не превышающих  125 000 руб.

 При продаже объектов  недвижимости, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

 Вместо использования права  на получение имущественного  налогового вычета, предусмотренного  настоящим подпунктом, налогоплательщик  вправе уменьшить сумму своих  облагаемых налогом доходов на  сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.[32,с.201]

 При реализации имущества,  находящегося в общей долевой  либо общей совместной собственности,  соответствующий размер имущественного  налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

 Положения НК не распространяются  на доходы, получаемые индивидуальными  предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

 При реализации акций (долей,  паев), полученных налогоплательщиком  при реорганизации организаций,  срок их нахождения в собственности  налогоплательщика исчисляется с даты приобретения в собственность акций (долей, паев) реорганизуемых организаций.

2. В сумме, израсходованной налогоплательщиком  на новое строительство либо  приобретение на территории РФ  жилого дома, квартиры, комнаты или  доли в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам, полученным от кредитных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли в них.

 В фактические расходы на  новое строительство либо приобретение  жилого дома или доли (долей)  в нем могут включаться:

- расходы на разработку проектно-сметной  документации;

- расходы на приобретение строительных  и отделочных материалов;

- расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством и прочее.

Общий размер имущественного налогового вычета, не может превышать 1 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым  займам (кредитам), полученным от кредитных организаций РФ и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них.

 Для подтверждения  права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:

- при строительстве  или приобретении жилого дома  или доли в нем - документы,  подтверждающие право собственности  на жилой дом или долю в  нем;

- при приобретении  квартиры, комнаты, доли в них  или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче недвижимости налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на недвижимость.