Характеристика и порядок исчисления транспортного и земельного налогов

Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных настоящим Кодексом, порядок и сроки его уплаты. Законодатель прямо отнес к полномочиям субъектов РФ право самостоятельно устанавливать порядок и сроки уплаты региональных налогов.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Условия предоставления конкретной льготы должны быть установлены законодательством о налогах и сборах соответствующего субъекта Российской Федерации.

Налогоплательщики

Налогоплательщиками налога признаются лица (организации  и физические лица), на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Правилами регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД Российской Федерации предусмотрено, что транспортные средства, за исключением случаев, предусмотренных этими Правилами, регистрируются только за собственниками транспортных средств – физическими или  юридическими лицами, указанными:

- в паспорте транспортного средства, предусмотренном Положением о паспортах транспортных средств и шасси транспортных средств, утвержденным приказом МВД России, ГТК России и Госстандарта России от 30.06.97 г. № 399/388/195;

- в справке-счете, или заключенном в установленном порядке договоре, или ином документе, удостоверяющем правом собственности на транспортное средство.

 Правилами  государственной регистрации тракторов,  самоходных дорожно-строительных  и иных машин и прицепов  к ним органами государственного  надзора за техническим состоянием  самоходных машин и других  видов техники в Российской  Федерации (гостехнадзора) предусмотрено,  что машины регистрируются за  физическими и юридическими лицами, указанными:

- в документе, подтверждающем право собственности;

- в паспорте самоходной машины и других видов техники (п. 2.1 Правил государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним, утвержденных Минсельхозпродом России от 16.01.95 г.).

Транспортные  средства, зарегистрированные в других странах и временно находящиеся  на территории Российской Федерации  сроком до шести месяцев, регистрируются на владельцев указанных транспортных средств.

Таким образом, в отношении наземных транспортных средств указанные выше лица будут  являться налогоплательщиками транспортного  налога.

Государственной регистрации в отношении водных судов подлежат право собственности  и иные вещные права на судно, а  также ограничения (обременения) прав на него. Таким образом, в отношении судна, зарегистрированного в Государственном судовом реестре Российской Федерации или судовой книге, налогоплательщиком транспортного налога является собственник судна или лицо, владеющее судном на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (в отношении транспортных средств, находящихся в государственной или муниципальной собственности). В отношении судна, зарегистрированного в реестре арендованных судов – фрахтователь судна.

Государственная регистрация гражданских воздушных  судов РФ является документальным подтверждением распространения юрисдикции Российской федерации на данный экземпляр воздушного судна с вытекающими из этого  обязательствами собственника, эксплуатанта и государства. При этом определено, что воздушные суда подлежат государственной  регистрации на эксплуатанта (лицо, представляющее документы для занесения  воздушного судна в Государственный  реестр гражданских судов Российской Федерации).

Таким образом, в отношении воздушных судов  именно эксплуатанты будут являться налогоплательщиками транспортного  налога.

По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до момента официального опубликования настоящего Федерального закона (30 июля 2002 года), налогоплательщиком является лицо, указанное в такой  доверенности. При этом лица, на которых  зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган  по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных  транспортных средств.

Во всех остальных случаях налог платит владелец транспортного средства, на которого оно зарегистрировано.

Документами, подтверждающими приобретение транспортных средств, могут являться:

договор купли-продажи;

- справка-счет;

- документы, выдаваемые органами, осуществляющими государственную регистрацию (при государственной регистрации транспортных средств на собственника транспортных средств).

Документами, подтверждающими передачу транспортных средств, могут являться:

- расписка в получении транспортных средств;

- документ, выдаваемый перевозчиками при отправке транспортных средств получателю.

Документами, подтверждающими передачу на основании  доверенности прав на владение и распоряжение транспортным средством, могут являться:

- доверенность на право, в том числе владения и распоряжения;

- копия доверенности, заверенная нотариусом.

Объект  налогообложения

Объектом  налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и  другие самоходные машины и механизмы  на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном  порядке в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

Исходя  из данного определения транспортные средства можно подразделить на:

1). Наземные транспортные средства, к которым относятся автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходы и мотосани;

2). Воздушные транспортные средства, к которым относятся самолеты, вертолеты и другие воздушные транспортные средства;

3). Водные транспортные средства, к которым относятся теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные транспортные средства.

Налоговый Кодекс не связывает обязанность по уплате транспортного налога с целями, в которых оно используется. В том числе, поэтому объектами налогообложения транспортным налогом признаются, например, плавучие доки, плавкраны, плавмастерские.

 Перечни  воздушных и водных транспортных  средств являются открытыми и  для их определения необходимо  использовать термины и понятия,  определенные в соответствующих отраслях законодательства.

Судно —  самоходное или несамоходное плавучее сооружение, используемое в целях  судоходства, в том числе судно  смешанного (река-море) плавания, паром, дноуглубительный и дноочистительный снаряды, плавучий кран и другие технические сооружения подобного рода  самоходное или несамоходное плавучее сооружение, используемое в целях торгового мореплавания.

Судно смешанного (река-море) плавания — судно, которое  по своим техническим характеристикам  пригодно и в установленном порядке допущено к эксплуатации в целях судоходства по морским и внутренним водным путям.

Рыбопромысловое судно — обслуживающее рыбопромысловый комплекс судно, используемое для промысла водных биологических ресурсов, а также приемотранспортные, вспомогательные суда и суда специального назначения.

Вместимость судна — валовая вместимость, определяемая в соответствии с правилами  обмера судов, содержащимися в Приложении 1 к Международной конвенции по обмеру судов 1969г.

Воздушное судно — летательный аппарат, поддерживаемый в атмосфере за счет взаимодействия с воздухом, отличного  от взаимодействия с воздухом, отраженным от поверхности земли и воды

Гражданская авиация — авиация, используемая в целях обеспечения потребностей граждан и экономики

Гражданское воздушное судно — воздушное судно, используемое в гражданской авиации и имеющее соответствующий сертификат (аттестат) летной годности.

Авиация общего назначения — гражданская  авиация, используемая на безвозмездной основе

Воздушное судно авиации общего назначения — летательный аппарат, предназначенный  для выполнения спортивных полетов, обучения пилотов-спортсменов, пилотов-любителей, сверхлегкий летательный аппарат, воздушный шар, восстановленное воздушное судно старого образца (исторический экземпляр), построенное в единичном экземпляре по самостоятельному проекту, а также любой другой летательный аппарат, находящийся во владении, пользовании или распоряжении субъекта авиации общего назначения, используемый им в некоммерческих целях и не связанных с выполнением авиационных работ.

Сверхлегкое воздушное судно — сверхлегкий  летательный аппарат класса параплан, дельтаплан, мотодельтаплан, мотопара-план, дельталет, микросамолет, автожир со взлетной массой менее 450 кг в сухопутном варианте (менее 495 кг — в гидроварианте или амфибии) и минимальной скоростью полета, не превышающей 65 км/ч.

Объектом  налогообложения транспортным налогом  не являются:

а) Весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

б) Автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке. Разрешения на приобретение инвалидами легковых автомобилей, с зачетом стоимости полагающихся бесплатно автомобиля "Таврия", "Ока" с ручным управлением или мотоколяски выдаются министерствами социальной защиты населения республик в составе Российской Федерации, комитетами, департаментами, главными управлениями, управлениями и отделами социальной защиты населения краев, областей, автономных образований, городов Москвы и Санкт-Петербурга по заявлениям инвалидов.

Органы  социальной защиты населения, выдавшие инвалидам разрешения на приобретение автомобилей, перечисляют торгующим  организациям денежные средства в размере  действующих на момент продажи свободных (рыночных) цен на автомобиль "Таврия", "Ока" с ручным управлением  соответствующей модификации или  мотоколяски, полагающихся инвалиду бесплатно  в соответствии с действующим  законодательством по заключению ВТЭК. Перечисление указанных средств  производится органами социальной защиты населения в безналичном порядке  через учреждения банка на счет торговых организаций.

Реализация  бывших в эксплуатации автомобилей, приобретенных инвалидами с зачетом  стоимости полагающихся бесплатно  автомобиля "Таврия", "Ока"  с ручным управлением или мотоколяски, производится с разрешения органов  социальной защиты населения по заявлениям инвалидов независимо от срока эксплуатации автомобиля.

В разрешении указываются суммы денежных средств, перечисленных торгующей организацией при покупке инвалидом автомобиля. Инвалид при этом ставится в известность, что новое транспортное средство может быть продано (выдано) ему только по истечении семи лет с момента  приобретения реализуемого автомобиля.

в) Промысловые морские и речные суда;

г) Пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок. Подтверждением, что основным видом деятельности организации является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок являются:

- Положения учредительных документов (учредительный договор, устав, положение и другие документы), определяющие пассажирские и (или) грузовые перевозки в качестве основного вида деятельности, цели создания организации;

- Наличие действующей лицензии на осуществление грузовых перевозок и (или) пассажирских перевозок. Кроме того, подтверждением, что основным видом деятельности организации является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок могут также являться: получение выручки от пассажирских и грузовых перевозок; систематическое выполнение пассажирских и (или) грузовых перевозок в течение навигации (для водных транспортных средств); наличие установленной законодательством отчетности (в том числе статистической) по выполненным перевозкам пассажиров и (или) грузов.

К деятельности по осуществлению пассажирских и (или) грузовых перевозок не относится, в  частности, деятельность ресторанов и  баров на борту судов, транспортная обработка грузов, хранение и прочая вспомогательная и дополнительная деятельность (лоцманская проверка, постановка судов в док, спасение судов, предоставление маневровых услуг, деятельность терминалов, деятельность туристических агентств и т.д.), деятельность по обеспечению  лесосплава. К указанной деятельности, в частности относится и деятельность, связанная с перевозкой по договору фрахтования судна на время с  экипажем (тайм-чартер).

д) Тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.