Исполнение обязанностей налогового агента по налогу на доходы физических лиц на примере ООО «НМЗ»

Таблица 5 – Показатели эффективности использования трудовых ресурсов

Показатель	2009 г.	2010 г.
Выручка на 1 работника, тыс. руб.	36,16	41,83
Чистая прибыль на 1 работника, тыс. руб.	1,95	11,73

 

Выручка на 1 работника с 2009 года по 2010 год увеличилась на 5,67 тысяч рублей. Это обозначено ростом объема производства и, следовательно, выручки. Чистая прибыль на 1 работника так же изменилась и составила в 2010 году 11,73, что ниже соответствующего показателя в 2009 году на 9,78 тыс. руб.

Для полной характеристики организации необходимо знать основные результаты ее деятельности. Прибыль  является важнейшим показателем  эффективности деятельности, основным источником формирования активов предприятия. Оценка прибыльности осуществляется в  результате рассмотрения отчета о прибылях и убытках (Приложение А).

 

 

 

Таблица 6 – Финансовые результаты деятельности ОАО

Показатель	2009 г	2010 г.
Выручка, тыс. руб.	42918	46013
Себестоимость, тыс. руб.	23385	26790
Валовая прибыль, тыс. руб.	19533	19223
Прибыль от продаж, тыс. руб.	7212	5363
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	582	17886
Чистая прибыль отчетного года, тыс. руб.	2314	16201
Рентабельность продаж, %	0,17	0,12

 

Рентабельность продаж –  основной показатель эффективности  деятельности предприятия. Увеличение рентабельности продаж свидетельствует  об укреплении позиций предприятия  на рынке сбыта, при этом растет доля прибыли в цене. На основании таблицы 6 прослеживается отрицательная тенденция роста результатов деятельности предприятия: рентабельность продаж в 2010 году снизилась по сравнению с 2009 годом на 0,05 п.п. и составила 12%.

Коэффициенты ликвидности  позволяют определить способности  предприятия оплатить свои краткосрочные  обязательства в течение отчётного  периода, т.е. превращать свои активы в  деньги для покрытия всех необходимых  платежей по мере наступления их срока.

Таблица 7 – Анализ ликвидности и платёжеспособности (на конец года)

Показатель	Опт. знач.	2009 год	2010 год	2010 г. к уровню 2009 г.
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2-0,3	0,06	0,07	0,0
Коэффициент промежуточной ликвидности		0,11	0,13	0,02
Коэффициент текущей ликвидности	2,0-2,5	1,06	1,01	-0,07
Коэффициент обеспечения текущей  деятельности собственными оборотными средствами		-0,11	-0,05	0,06
Коэффициент общей платёжеспособности	-	0,90	0,96	0,05

 

 

Коэффициент абсолютной ликвидности  (платежеспособности) является наиболее жестким критерием ликвидности предприятия; показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно. В 2010 и 2009 гг. показатель значительно ниже рекомендуемого значения, значит предприятие имеет недостаточно средств, чтобы погасить все свои долги. Также ОАО не хватает ликвидных активов, которыми можно погасить наиболее срочные обязательства, об этом свидетельствует коэффициент промежуточной ликвидности, значения которого ниже нормы в течение трёх лет. Коэффициент текущей ликвидности в 2010 году показывает, что 0,99 руб. текущих активов, приходится на 1 руб. текущих обязательств. Так как значения ниже рекомендуемых, значит предприятие неуспешно функционирует. Следует отметить недостаток собственных оборотных средств для обеспечения текущей деятельности. Коэффициент общей платёжеспособности показывает способность покрыть все обязательства предприятия (краткосрочные и долгосрочные) всеми его активами. Значение показателя на протяжении отчётного периода очень низкое, это говорит о недостатке текущих активов для погашения краткосрочных обязательств и о финансовом риске.

В настоящее время в  Российской Федерации не существует единого термина, характеризующего влияние налоговой системы на хозяйственную деятельность предприятия  и его финансовое состояние. Вместо него применяются следующие понятия: «налоговая нагрузка», «налоговое бремя», которые, по сути, как замечено некоторыми авторами, являются синонимичными словосочетаниями, имеющими сходные по смыслу значения, но различные оттенки лексического толкования. Для целей данного  издания используется термин «налоговая нагрузка», под которым будем  понимать обобщенную количественную и  качественную характеристику влияния  обязательных платежей в бюджетную  систему Российской Федерации на финансовое положение предприятий-налогоплательщиков.

Анализируя предприятие  можно сказать, что наибольшую долю уплачиваемых доходов в 2009 и 2010 годах занимает налог на добавленную стоимость. В 2009 году он составил 60,09% ,в 2010 году он снизился  на 2,17 % и составил  57,89 %.Второй налог по сумме уплачиваемых денег в бюджет – земельный налог, 2009 году он составил сумму 36589177,48 ,это равно 25,47% от всех налогов уплачиваемых предприятием, в 2010 году налог вырос и составил  37 304 367,39 руб., что равно 25,72% от всех уплачиваемых налогов предприятия. В общем сумма всех налогов ОАО «НМЗ» в 2009 году была равна 143 657 858,00 руб. ,в 2010 году она была равна 145 050 920,00 руб. Сумма налога возросла на 1 393 062,00 руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3 ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАННОСТЕЙ  НАЛОГОВОГО АГЕНТА ПО НАЛОГУ  НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ  НА ПРИМЕРЕ   ООО «НМЗ»

1. Порядок исчисления НДФЛ налоговым агентом

          При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Если из дохода налогоплательщика  по его распоряжению, по решению  суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

              Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой.

            У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, при отсутствии в налоговом периоде доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, может переноситься на предшествующие налоговые периоды в порядке, предусмотренном настоящей главой.

  Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме.

        При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 настоящего Кодекса. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

        К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

1) оплата (полностью или  частично) за него организациями  или индивидуальными предпринимателями  товаров (работ, услуг) или имущественных  прав, в том числе коммунальных  услуг, питания, отдыха, обучения  в интересах налогоплательщика;

2) полученные налогоплательщиком  товары, выполненные в интересах  налогоплательщика работы, оказанные  в интересах налогоплательщика  услуги на безвозмездной основе  или с частичной оплатой;

3) оплата труда в натуральной  форме.

Особенности определения  налоговой базы при получении  доходов в виде материальной выгоды

1. Доходом налогоплательщика,  полученным в виде материальной  выгоды, являются:

1) материальная выгода, полученная  от экономии на процентах за  пользование налогоплательщиком  заемными (кредитными) средствами, полученными  от организаций или индивидуальных  предпринимателей, за исключением: материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

2) материальная выгода, полученная  от приобретения товаров (работ,  услуг) в соответствии с гражданско-правовым  договором у физических лиц,  организаций и индивидуальных  предпринимателей, являющихся взаимозависимыми  по отношению к налогоплательщику;

3) материальная выгода, полученная  от приобретения ценных бумаг,  финансовых инструментов срочных  сделок.

2. При получении налогоплательщиком  дохода в виде материальной  выгоды, указанной в подпункте  1 пункта 1 настоящей статьи, налоговая  база определяется как:

1) превышение суммы процентов  за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух  третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

2) превышение суммы процентов  за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной  валюте, исчисленной исходя из 9 процентов  годовых, над суммой процентов,  исчисленной исходя из условий  договора.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах  при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и  перечисление налога осуществляются налоговым  агентом в порядке, установленном  настоящим Кодексом.

3. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

         В целях настоящей статьи в расходы на приобретение ценных бумаг, являющихся базисным активом опционного контракта, включаются суммы, уплаченные продавцу за ценные бумаги в соответствии с таким контрактом, а также уплаченные суммы премии и вариационной маржи по опционным контрактам.

            Материальная выгода не возникает при приобретении налогоплательщиком ценных бумаг по первой или второй части РЕПО при условии исполнения сторонами обязательств по первой и второй частям РЕПО, а также в случае оформленного надлежащим образом прекращения обязательств по первой или второй части РЕПО по основаниям, отличным от надлежащего исполнения, в том числе зачетом встречных однородных требований, возникших из другой операции РЕПО.

        Положение статьи 213 Налогового кодекса РФ согласно которому при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным физическими лицами в свою пользу со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством РФ, по своему конституционно-правовому смыслу не предполагает его применение к отношениям, возникшим в связи с налогообложением доходов по договорам добровольного пенсионного страхования за счет средств работодателей, страховые взносы по которым уплачены до 1 января 2008 года в полном объеме .