Исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЕ И  НАУКИ

РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ

ГОУ ВПО

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ

ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ 

Кафедра налогов и налогообложения 
 
 
 

Контрольная работа

по дисциплине «Налоги и налогообложение»

на тему:

«Исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 Выполнила студентка

  IV курс, группа 1С-БУ430                                                                                                                                                       Тельнова К.В.

Научный руководитель:

Горелик Владимир Николаевич 
 
 
 
 

Москва 2012

Содержание: 

Введение

1. Принудительное  исполнение налоговой обязанности  за счет денежных средств налогоплательщика.

1.1. Направление требования об уплате налога.

2. Залог  имущества;

3. Поручительство;

4. Пеня;

5. Приостановление  операций по счетам налогоплательщика  в банке;

6. Арест  имущества.

Заключение

Использованная  литература. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение.

Цель государства - добиваться оптимизации налогообложения, чтобы собранных налогов было достаточно для обеспечения всех задач, и в то же время, чтобы налоговое  бремя не было чрезмерным и не подавляло  экономическую деятельность налогоплательщика.

Цель налогоплательщика  естественно стремиться к максимальному  уменьшению налогового бремени, что  не вызывает одобрения со стороны  контролирующих органов.

"Противодействие  налогам, как социально-экономическое  явление, стремление налогоплательщиков  не платить налоги или платить  их в меньшем размере существовало, существует и будет существовать  до тех пор, пока будет государство,  и налоги являются основным  источником доходной части бюджета". Данное явление обусловлено основной функцией налогов - фискальной, а также экономико-правовым содержанием налога - легальным (на основании закона), принудительным и обязательным изъятием части собственности граждан и их объединений для государственных (публичных) нужд.

В соответствии со статьей 8 части I Налогового кодекса  Российской Федерации под налогом  понимается обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения принадлежащих  им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового  обеспечения деятельности государства  и (или) муниципальных образований. Создание эффективной налоговой  системы является одной из главных  задач для всех государств. Серьезнейшая проблема, стоящая на пути этой задачи, - неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов и  сборов. Следствие этого – неполнота  поступлений в бюджет. Для того чтобы не допустить их снижение, в главе 11 НК РФ приведены различные  формы обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов, а  именно:             

-     залог имущества;              

-     поручительство;              

-     пеня;             

-     приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке;             

-     арест имущества.

Обеспечение исполнения обязанности гарантирует своевременное  и полное поступление налогов  и сборов, предотвращает ущерб  от их несвоевременного и неполного  поступления, используя способы, указанные  выше.

Надлежащее исполнение налоговой обязанности предполагает, что налог уплачен своевременно и в полном объеме. Сумма налога, не уплаченная в установленный срок, признается недоимкой, которая вместе с начисленными пенями образует налоговую  задолженность налогоплательщика  перед государством. Неисполнение или  ненадлежащее исполнение обязанности  по уплате налога является основанием для применения со стороны государства  мер принудительного исполнения налоговой обязанности. Эти меры применяются последовательно и  включают три этапа.

1. Направление  налогоплательщику письменного  извещения - требования об уплате  налога.

2. Взыскание  налога за счет денежных средств,  находящихся на счетах налогоплательщика  в банке.

3. Взыскание  налога за счет иного имущества  налогоплательщика. При этом налог  с организаций взыскивается в  бесспорном порядке, с физических  лиц - в судебном.

 

1.                Принудительное исполнение налоговой обязанности за счет денежных средств налогоплательщика.

1.1. Направление требования об уплате налога.

Требование об уплате налога представляет собой меру предупредительного характера, назначение которой - напомнить налогоплательщику  об имеющейся у него недоимке и  предупредить о неблагоприятных  последствиях неуплаты налога. Требование направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления  срока уплаты налога и должно содержать  сведения о сумме задолженности  по налогу, размере начисленных пеней, сроке уплаты налога и сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию  налога и обеспечению исполнения налоговой обязанности, которые  применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. В требовании должны быть также указаны подробные  данные об основаниях взимания налога, а также ссылки на положения закона, устанавливающие обязанность налогоплательщика  уплатить налог (п. 4 ст. 69 НК РФ).

Требование об уплате налога передается руководителю организации или физическому  лицу лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. НК РФ допускает передачу требования законным или уполномоченным представителям налогоплательщика. В случае уклонения  этих лиц от получения требования оно направляется по почте заказным письмом. При этом требование об уплате налога считается полученным по истечении  шести дней с даты направления  заказного письма.

В требовании об уплате налога или сбора указывается  

-            Сумма задолженности по налогу (сбору); 

-            Размер пеней, начисленных на момент направления требования;  

-            Срок исполнения требования; 

-            Срок уплаты налога (сбора), установленный законодательством о налогах и сборах; 

-            Меры по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога (сбора), которые применяются в случае неисполнения требования.

В случае если обязанность  налогоплательщика изменилась после  направления требования об уплате налога и сбора, налоговый орган обязан направить налогоплательщику уточненное требование (ст. 71 НК РФ). 
 
 
 
 

Взыскание налога за счет имущества  налогоплательщика - организации или  налогового агента – организации.

 
 
 

  
 
 

  
 
 
 
 
 

Схема 1.Порядок  взыскания налогов с организаций. 
 
 
 
 
 
 
 

  Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента

  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Схема 2.Порядок  взыскания с физических лиц.

     2.Залог имущества

 

     Ст. 73 НК РФ определяет содержание и порядок  применения залога имущества в налоговых  отношениях. Законодательство, действовавшее  до введения в действие Налогового кодекса, также упоминало залог (наряду с поручительством и гарантией) в качестве меры, обеспечивающей исполнение обязанностей налогоплательщиков.

     Правовая  сущность залога имущества согласно ст.73 НК РФ заключается в том, что  налоговый орган по обеспеченной залогом налоговой обязанности  осуществляет в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора  или иным обязанным лицом) этой обязанности  ее исполнение за счет стоимости заложенного  имущества. Таким образом, из отношений  залога имущества вытекает право  государства в лице налогового органа потребовать реализации предмета залога и передачи ему вырученных по такой  реализации денежных средств в размере, не превышающем суммы налоговой обязанности. Следует подчеркнуть, что залогом имущества обеспечивается не только уплата налога (сбора), но и соответствующих пеней.

     При применении залога имущества в налоговых  отношениях необходимо использовать соответствующие  положения гражданского законодательства РФ, к которым отсылает ст. 73 НК РФ. В этой же статье определено соотношение  гражданского законодательства и законодательства о налогах и сборах. К правоотношениям, возникающим при установлении залога в качестве способа обеспечения  исполнения обязанностей по уплате налогов (сборов), применяются положения  гражданского законодательства, если иное не предусмотрено законодательством  о налогах и сборах. Таким образом, нормы, закрепленные в законодательстве о налогах и сборах, являются специальными.

        Сторонами договора выступают залогодержатель и залогодатель. Залогодержателем являются налоговые органы (ст.30 НК РФ), а залогодателем - налогоплательщик, плательщик сбора, иное обязанное лицо, а также любое третье лицо (например, другая коммерческая организация). Если залогодателем выступает третье лицо, не участвующее в основном правоотношении, его обязательства перед залогодержателем не могут превышать сумму, вырученную от реализации заложенного имущества.

     Что касается залогодержателя, то законодатель не установил, какой именно налоговый  орган вправе выступать в данном качестве. Речь может идти либо о  налоговом органе по месту учета  налогоплательщика, либо о налоговом  органе по месту нахождения недвижимого  имущества, являющегося предметом  ипотеки (по аналогии с государственной  регистрацией ипотеки).

     Особенности залога имущества, установленные законодательством  о налогах и сборах, касаются:

     1) оснований применения залога;

     2) договора залога;

     3) предмета залога;

     4) порядка использования заложенного  имущества.

     Договор залога имущества заключается в  письменной форме (п.2. ст.339 ГК РФ). Договор  об ипотеке должен быть нотариально  удостоверен и зарегистрирован. Несоблюдение требований к оформлению договора о залоге влечет его недействительность (ст.73 НК РФ, ст.339 ГК РФ). Договор о  залоге не может считаться заключенным, если в нем отсутствуют сведения, индивидуально определяющие заложенное имущество. Министерство РФ по налогам  и сборам в настоящее время  не утвердило форму типового договора о залоге.

     Предмет залога (имущество), определяется в  соответствии с гражданским законодательством. Согласно ст.336 ГК РФ предметом залога может быть всякое имущество (включая  вещи и имущественные права), за исключением  имущества, изъятого из оборота, требований, неразрывно связанных с личностью кредитора, в частности требований об алиментах, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и иных прав, уступка которых другому лицу запрещена законом. Помимо имущества, изъятого из оборота, необходимо учитывать также положения ст.129 ГК РФ, допускающие существование ограниченно оборотоспособных объектов гражданских прав (они могут принадлежать лишь определенным участникам оборота или находиться в обороте по специальному разрешению).

В НК РФ также  предусмотрен порядок использования  заложенного имущества: оно может  оставаться у залогодателя либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу. В этом случае на налоговый  орган возлагается обязанность  по обеспечению сохранности заложенного  имущества. НК РФ допускает совершение каких-либо сделок в отношении данного  имущества, но все они осуществляются только по согласованию с залогодержателем (налоговым органом). Однако в ст. 73 НК РФ не решены вопросы об оформлении согласования и о последствиях несоблюдения этого требования. Вряд ли при отсутствии согласования можно применить последствия, установленные в гражданском  законодательстве, так как п.7 ст.73 НК РФ допускает применение гражданского законодательства к налоговым отношениям только «при установлении залога в  качестве способа обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и  сборов». Все эти недостатки по существу юридически блокируют действия залогодателя и его контрагентов