Исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов

     При неисполнении налогоплательщиком (плательщиком сбора) обязанности по уплате налога (сбора) и соответствующих пеней  налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности, обеспеченной:

1. залогом - за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ;
2. поручительством - в принудительном порядке с поручителя (в судебном порядке). При этом поручитель и налогоплательщик (плательщик сборов) несут солидарную ответственность.

     Пеня - уплачивается независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога (сбора), а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

     Пеня  начисляется за каждый календарный  день просрочки в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ.Пеня не начисляется  на сумму недоимки, не погашенной в  результате приостановления операций по счетам налогоплательщика (по решению  суда, налогового органа) или наложения  ареста на его имущество.Пени могут  быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика  на счетах в банке, а также за счет иного его имущества в определенном порядке Принудительное взыскание  пеней с организаций производится в бесспорном порядке, а с физических лиц - в судебном порядке.

     Приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения налогового органа о взыскании налога (сбора) в случае:

1. неисполнения налогоплательщиком - организацией (плательщиком сборов, налоговым агентом) обязанности по уплате налога в установленные сроки (решение может быть принято только одновременно с вынесением решения о взыскании налога);
2. непредставления налогоплательщиками - организациями (плательщиками сборов, налоговыми агентами) и налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями налоговой декларации в налоговый орган в течение двух недель по истечении установленного срока или отказа от ее представления.

     В случае такого решения банк:

1. прекращает все расходные операции по данному счету (кроме платежей, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов);
2. безусловно исполняет решение, которое действует с момента получения его и до отмены (не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления налогоплательщиком налоговому органу документов, подтверждающих выполнение решения)- не вправе открывать этой организации новые счета.

     Поскольку ст. 76 НК РФ не содержит специальных  правил о порядке применения указанной  меры к налогоплательщикам-индивидуальным предпринимателям, при разрешении споров, связанных с приостановлением операций по их банковским счетам, судам необходимо руководствоваться положениями  данной статьи, регламентирующими порядок  приостановления операций по банковским счетам налогоплательщиков-организаций.

     Арест имущества предприятия - действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации (плательщика сборов, налогового агента) в отношении его имущества.

     Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) - организацией в установленные сроки обязанности  по уплате налога и при наличии  у налоговых или таможенных органов  достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.

     Арест имущества может быть:

• полным;
• частичным.

     Аресту  подлежит только, то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога. Арест производится на основании постановления налогового или таможенного органа в присутствии понятых. Орган, производящий арест, не вправе отказать налогоплательщику (его законному и (или) уполномоченному представителю) присутствовать при аресте имущества.

     Решение об аресте имущества отменяется уполномоченным должностным лицом налогового или  таможенного органа при прекращении  обязанности по уплате налога. 

Использованная  литература. 

1. "Налоговый  кодекс Российской Федерации  (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред.  от 30.03.2012)
2. "Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 06.12.2011)
3. Закон РФ от 27.12.1991 N 2118-1 (ред. от 11.11.2003) "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2004)
4. Налоги и налогообложение: учебное пособие Тарасова В.Ф., Семыкина Л.Н., Сапрыкина Т.В. 2007 г.