Исследование механизма контроля за налогообложением физических лиц

2.2 Оценка результатов  проведения налоговых проверок  как формы налогового контроля

 

Количество камеральных проверок, проведенных сотрудниками Отдела камеральных проверок, выросло в 2012-2014 гг. на 9,5% и составило в 2014 г. 48585 ед. (Данные приведены в таблице 2.1).

Таблица 2.1.

 

Динамика камеральных налоговых проверок, проведенных в 2012-2014 гг.

Показатели	2012 г.	2013 г.	2014 г.		Темп роста (изменение доли) 2014 г. к 2012 г., %
1	2	3	4		5
Проведено камеральных налоговых проверок, ед.	44 396	48 931		48 595		109,5
В том числе проверено:
Из них: с нарушениями, ед., %	11 33 5,1	13 73 5,6	14 74 6,0		130,1 0,9
физических лиц, ед., %	22 252 50,2	24 628 50,3	23 868 49,1		107,3 -1,1
Из них: С нарушениями, ед., %	11 47 5,2	14 23 5,8	16 81 7,0		146,6 1,8

 

Снижение количества камеральных проверок в 2014 г. по сравнению с 2012 г. обусловлено уменьшением количества проверенных физических лиц (на 3,1%) вследствие увеличения количества налогоплательщиков – физических лиц, вовремя не подавших декларацию.

В 2012-2013 г. наибольшая доля проверок приходилась на физических лиц – 50,2% и 50,3% соответственно. В 2014 г. в структуре камеральных проверок преобладали проверки юридических лиц (50,9%).

В 2014 г. камеральными налоговыми проверками было выявлено 3155 (6,5% от общего количества проверок) нарушений налогового законодательства – ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах; несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налоговой инспекции, и полученным им в ходе налогового контроля.

За исследуемый период наблюдается рост количества выявленных нарушений на 38,4%, а также их доли в общей сумме камеральных проверок на 1,4%.

Наибольшая доля нарушений выявлена у физических лиц – 7,0% в 2014 г., причем имеет тенденция ее роста – на 1,8%.

Доля выявленных нарушений у юридических несколько ниже – 6,0% в 2014 г., однако также наблюдается тенденция ее роста – на 0,9%.

Рост доли выявленных нарушений в ходе камеральных проверок свидетельствует о повышении эффективности выбора объектов для проверки и качества проведения проверок.

В 2 раза увеличилось число камеральных проверок, проведенных сотрудниками Отдела камеральных проверок с истребованием документов, - до 4728 ед. (таблица 2.2).

При этом наблюдается количество проверенных физических лиц (на 90,2%).

Анализируя данные таблицы 2.2, мы видим, что снижается как объем выявленных нарушений (на 40,9%), так и их доля в структуре проверок (на 11,9%), что характерно для проверок физических лиц.

Наибольшая доля нарушений выявлена у физических лиц – 8,8% в 2014 г., однако наблюдается тенденция ее снижения на 27,0%.

Таблица 2.2.

 

Динамика камеральных налоговых проверок, проведенных с истребованием документов в 2012-2014 гг.

Показатели	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Темп роста (изменение доли) 2014 г. к 2012 г.,%
Проведено проверок с истребованием документов, ед.	23 60	35 58	47 28	200,3
Из них: С нарушениями, ед., %	39 6 16,8	32 1 9,0	23 4 4,9	59,1 -11,9
В том числе проверено:
Из них: С нарушениями, ед., %	31 4 16,3	20 1 6,7	16 2 4,1	51,6 -12,2
Физических лиц, ед., %	43 0 18,2	56 1 15,8	81 8 17,3	190,2 -0,9
Из них: С нарушениями, ед., %	15 4 35,8	12 0 21,4	72 8,8	-82 -27,0

 

Рост доли выявленных нарушений в ходе камеральных проверок свидетельствует о повышении эффективности выбора объектов для проверки и качества проведения проверок.

Рассчитаем интенсивность работы сотрудников Отдела камеральных проверок в 2012-2014 гг., учитывая, что в Отделе работает 28 человек.

2012 г.: 44396/28 = 1585,6 ед./чел.

2013 г.: 48931/28 = 1747,5 ед./чел.

2014 г.: 48595/28 = 1735,5 ед./чел.

В результате проведения контрольной работы за 2014 год было проведено 63 выездных проверки, из них проверено организаций – 47 или 74,6%, индивидуальных предпринимателей – 16 или 25,4%. (таблица 2.3).

Таблица 2.3.

 

Динамика выездных налоговых проверок, проведенных в 2012-2014 гг.

Показатели	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Абс. изм. 2014 г. к 2012 г.
Количество проведенных выездных налоговых проверок, ед.	66	66	63	-3
Количество проверок, в ходе которых были выявлены нарушения, ед., %	61 92,4	59 89,4	56 88,9	-5 -3,5
Количество организаций, проверенных на выездных проверках, ед., %	56 84,8	50 75,8	47 74,6	-9 -10,2
Количество организаций, у которых выявлены нарушения, ед., %	51 91,1	43 86,0	40 85,1	-9 -6,0
Количество проверенных ИП, ед., %	10 15,2	16 24,2	16 25,4	6 10,2
Количество ИП, у которых выявлены нарушения, ед., %	10 10 0,0	16 10 0,0	16 10 0,0	6

 

Несмотря на увеличение количества организаций, состоящих на учете в Инспекции, проверенное их количество выездными проверками снизилось на 3 ед. Количество организаций, у которых были выявлены нарушения снизилось на 9 и составило в 2014 г. 40, при этом их доля в общем объеме проверенных организаций снизилась на 6,0% – до 85,1%.

Количество проверенных индивидуальных предпринимателей выросло на 6 и составило 16. У всех проверенных индивидуальных предпринимателей в ходе проверок были выявлены нарушения.

Наиболее значительные нарушения установлены при проверке налога на добавленную стоимость и налога на прибыль в результате занижения налоговой базы.

Рассчитаем интенсивность работы сотрудников Отдела выездных проверок в 2007-2009 гг., учитывая, что в Отделе работает 19 человек.

2012 г.: 66/19 = 3,5 ед./чел.

2013 г.: 66/19 = 3,5 ед./чел.

2014 г.: 63/19 = 3,3 ед./чел.

.

2.3 Анализ взысканных  сумм дополнительно начисленных  в рамках налоговых проверок

Налоговый контроль сопровождается принятием мер по взысканию не перечисленных в бюджетную систему сумм налогов и сборов, в результате чего к уплате в бюджет начисляются дополнительные суммы.

Показатели по объему сумм, дополнительно начисленных Отделом камеральных проверок, представлены в таблице 2.4. В ходе осуществления камеральных проверок налоговых деклараций, представленных налогоплательщиками, доначислено в 2014 г. в бюджеты всех уровней – 88173 тыс.р., что на 15,7% больше показателя 2012 г. Доначислено во все уровни бюджетов в расчете на одного работника, осуществляющего камеральные проверки, в 2014 г. – 3149 тыс.р., в 2013 г. − 3077 тыс.р., в 2012 г. – 2722 тыс. р., темп роста – 115,7 %. Данная тенденция является следствием увеличения нагрузки на налоговых инспекторов.

Таблица 2.4

 

Динамика показателей доначисленных сумм в ходе камеральных налоговых проверок в 2012-2014 гг.

Содержание показателей	2012 г.	2013г.	2014 г.	Темп роста (изменение доли) 2014 г. к 2012 г., %
1	2	3	4	5
Доначислено всего, тыс.руб.	76 220	86 146	88 173	115,7
Доначислено в расчете на одного инспектора, тыс.руб.	27 22	30 77	31 49	115,7
Доначислено в расчете на одну камеральную проверку, тыс.руб.	1,7 2	1,7 6	1,8 1	105,2
Дочислено в расчете на одну результативную камеральную проверку, тыс.руб.	33,43	30,81	27,95	83,6
Доначислено в расчете на одну камеральную проверку, тыс.руб.	3,4 2	3,4 4	3,4 4	100,6
Доначислено в расчете на одну результативную камеральную проверку, тыс.руб.	66,68	60,84	57,67	86,5
Физических лиц, тыс.руб., %	67 2 0,9	26 18 3,0	31 62 3,6	470,5 2,7
Доначислено в расчете на одну камеральную проверку, тыс.руб.	0,0 3	0,1 1	0,1 3	433,3
Доначислено в расчете на одну результативную камеральную проверку, тыс.руб.	0,5 9	1,8 4	11,88	2013,6

 

Сумма доначислений в расчете на одну камеральную проверку в 2014 г. составила 1,81 тыс.р., что на 5,2% больше, чем в 2012 г.; в расчете на одну результативную проверку – 27,95 тыс.р., что составляет 83,6% от суммы 2012 г.

Сумма доначислений в расчете на одну камеральную проверку физического лица достигла в 2014 г. 0,13 тыс.р. – в 4,3 раза больше показателя 2012 г., в расчете на одну результативную камеральную проверку физического лица – 11,88 тыс.р., что в 20,1 раз больше, чем в 2012г.

Удельный вес налогов в общем объеме доначисленных сумм составил на протяжении всего исследуемого периода 99,8%, при этом рост доначисленных сумм в разрезе налогов составил 15,7% – до 88016 тыс.р., что обусловлено увеличением доначислений НДФЛ (в 9,1 раз).

Наибольшие суммы доначислений пришлись на ЕСН (от 19,7% до 68,9%).

В 2012-2013 г. в результате камеральных проверок были выявлены нарушения по отчислениям на обязательное пенсионное страхование.

В ходе проверок выявлены были также нарушения ст. 126. НК РФ «Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля» и ст. 129 «Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода», в результате чего были начислены к уплате в бюджет дополнительные суммы.

Основная сумма доначислений складывается по результатам проверок с истребованием дополнительных документов. В 2014 г. по ним доначислено – 86746 т.р. (93,4% от общей суммы доначислений), что на 22,0% больше, чем в 2012 г.

Рост доначислений по данным проверкам связан с увеличением доначисленных сумм по проверкам физических лиц в 10 раз.

Рост доначислений в 2012-2014 гг. произошел вследствие увеличения дополнительных платежей по НДФЛ на 82,6%. По остальным налогам наблюдается либо равномерное снижение доначисленных сумм, либо рост в 2008 г. сменяется падением в 2014 г.

На протяжении всего исследуемого периода наибольшую долю в структуре доначислений занимали налоги, причем их доля выросла с 61,8% до 80,1% – на 18,1% (рисунок 2.3).

 

Рисунок 2.3 – Структура дополнительно начисленных сумм по результатам выездных проверок по видам платежей в 2012-2014 гг., %

 

Рост произошел за счет роста суммы доначислений по налогу на прибыль в 2,2 раз, НДФЛ в 2,8 раз.

Таким образом, контрольная работа инспекторов Отдела выездных проверок проводится с большей эффективностью, чем инспекторов Отдела камеральных проверок. Наибольшую долю в структуре доначислений по результатам выездных проверок занимали налоги, на втором месте – пени, на третьем – штрафы. Сумма доначислений по итогам всех проверок выросла на 2,1%, составив в 2014 г. 204725 тыс.руб., что свидетельствует о повышении эффективности налогового администрирования. При этом наибольшие суммы доначислений произведены в ходе выездных проверок.