История развития современной системы налогообложения и пути ее совершенствования

Для физических лиц основным налогом, по-прежнему, оставался подоходный налог. В соответствии со ст. 2 Закона 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц" подоходным налогом облагается совокупный доход, полученный физическим лицом в календарном году. Минимальная ставка налога была установлена в размере 12%, а максимальная - для дохода более 420 тыс. руб., - составляла 144 тыс. 540 руб. + 60 % с суммы превышающей этот доход. Порядок уплаты этого налога отдельными плательщиками основывался на подаче ими деклараций.

Характерной особенностью новой налоговой системы становится значительное обременение налогами, сборами и обязательными платежами фонда оплаты труда.

Контроль за соблюдением  налогового законодательства, за правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей был возложен на Государственную налоговую службу РФ и ее территориальные органы. Система налогового контроля включала 2700 налоговых инспекций с общей численностью работников более 160 тыс. человек.

В целях же борьбы с  налоговыми преступлениями и правонарушениями в соответствии с Указом Президента РФ 1992 г. № 262 "О создании Главного управления налоговых расследований  при Государственной налоговой  службе Российской Федерации" впервые  в истории нашего государства был создан специализированный правоохранительный орган - Главное управление налоговых расследований (налоговая полиция). Подразделения ГУ HP были призваны осуществлять меры, направленные на повышение эффективности деятельности ГНС России по своевременному поступлению в бюджет налогов и других обязательных платежей.

За указанный период истории, Россия претерпела целый ряд  потрясений политического, социального  и экономического характера. Это, в  свою очередь, непосредственно сказывалось  на проводимой государством налоговой политике. Неоднократное сворачивание налогообложения сменялось его возобновлением, за последние десятилетия гражданами пройден сложный путь от "безналогового общества" к обществу, в котором в соответствии с Конституцией, "каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы". Тем не менее, в эти годы сохранялась преемственность налогообложения и каждая вновь созданная налоговая система, в той или иной степени, содержала в себе элементы предшествующей. Практически в неизменном виде сохранился порядок исчисления и уплаты отдельных налогов.

3. Налоговая система России после принятия Налогового Кодекса

Введенная в действие с 1 января 1992 г. налоговая система  Российской Федерации была сформирована буквально в течение нескольких месяцев фактически путем копирования западных налоговых систем. Одновременно закладываемые при ее формировании принципы налогообложения приспосабливали к реалиям экономики переходного периода. В результате получился симбиоз западных образцов и российских особенностей. При ее формировании исходили из политики максимальных налогов. Поэтому  созданная система налогообложения не смогла обеспечить требуемый уровень поступления налогов, что обуславливало постоянное сокращение даже минимальных государственных расходов, а только лишь стала громоздкой, сложной и запутанной.

Абсолютно неэффективной  проявила себя действовавшая в то время система налогового администрирования, которая была ориентирована, прежде всего на краткосрочное обеспечение  любой ценой требуемого объема налоговых поступлений с целью преодоления текущих проблем бюджетного балансирования.

Все это потребовало  кардинального изменения действовавшей  налоговой системы России.

В 1998 г. была принята и  с 1 января 1999 г. вступила в действие первая, или так называемая общая, часть Налогового кодекса РФ [далее Кодекс].

Принятие первой части  Налогового кодекса явилось поистине историческим моментом в развитии экономических  реформ в России. С вступлением  в действие этого законодательного документа начался этап реформирования всей системы налогообложения.

Однако принятие первой части Кодекса не обеспечило всестороннее решение принципиальных вопросов конкретного  применения федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Поэтому была продолжена работа над  второй, специальной частью Налогового кодекса, которая была принята в августе 2000 г. и вступила в действие с 1 января 2001 г. Указанная часть включала четыре главы, посвященные налогу на добавленную стоимость (НДС), налогу на доходы физических лиц, акцизам и единому социальному налогу.[6]

В 2001 г. формирование новой  налоговой системы было продолжено, и с 1 января 2002 г. вступили в действие еще четыре важнейшие главы Кодекса. Одна из них определяет порядок исчисления уплаты одного из главнейших федеральных налогов – налога на прибыль организаций. Другая глава посвящена налогу на добычу полезных ископаемых, который объединил несколько ранее действовавших налогов, взимаемых с недропользователей. В этом же году был принят первый из налогов в рамках специальных налоговых режимов – единый сельскохозяйственный налог.

С 1 января 2003 г. в состав налоговой системы России включен  единый налог на вмененный доход, транспортный налог, объединивший ранее  действовавшие налог на имущество  физических лиц в части обложения  водно-воздушных транспортных средств и налог с владельцев транспортных средств, регулировавшийся федеральным законом о дорожных фондах.

Начиная с января 2004 г. вступили в действие еще четыре новые  главы Налогового кодекса РФ. Одна из них посвящена специальному режиму налогообложения в условиях действия соглашений о разделе продукции. Вторая определяет порядок исчисления и уплаты налога на игорный бизнес. Введен новый федеральный сбор – сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

В 2004 г. продолжалась доработка  недостающих глав части второй Кодекса. Были приняты и с 1 января 2005 г. вступили в действие три главы Кодекса, установившие порядок исчисления и  уплаты водного налога, земельного налога и государственной пошлины.

В 2004 г. наступила также  определенная ясность с налоговой  системой страны: были приняты ст. 13, 14 и 15 части первой Налогового кодекса, устанавливающие перечень федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Всего было установлено 15 налогов и сборов. В связи с отменой с 2006 г. федерального налога на наследование или дарение налоговая система России  включает в себя 14 налогов и сборов, в том числе 9 федеральных, 3 региональных и 2 местных. Кроме того, неотъемлемой частью налоговой системы России являются налоги, установленные специальными налоговыми режимами. [6]

В целом формирование второй части  Кодекса должно было завершиться к началу 2006 г. Но пока последняя глава Кодекса не принята. После ее принятия он станет единым, взаимосвязанным и комплексным документом, регламентирующим всю систему налоговых отношений в Российской Федерации.

Только Кодекс будет регулировать практически все вопросы налогообложения в России: от взаимоотношений государственных органов налогового контроля и налогоплательщиков и до порядка расчета и уплаты всех установленных в нем налогов.

Проведенные Налоговым  кодексом изменения налоговой системы  направлены на решение целого ряда важнейших задач. Однако следует  особо подчеркнуть, что принятие Налогового кодекса не ставило своей целью кардинально изменить действующую с 1 января 1992 г. в стране налоговую систему. Кодекс представляет собой эволюционное преобразование этой системы путем устранения выявленных в ходе ее функционирования недостатков и перекосов. Это означает, что в Кодексе сохранены основные налоги (НДС, акцизы, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, ресурсные налоги и др.), формирующие основу российской налоговой системы. Указанные налоги нашли широкое применение, как в развитых, так и в развивающихся государствах, в различных экономических режимах. Они подтвердили высокую эффективность, за годы экономических реформ к ним адаптировались российские налогоплательщики и контролирующие органы.

Принятие Кодекса также  существенно упрощает налоговое законодательство на основе формирования единой правовой базы налогообложения.

Впервые за все время  действия налоговой системы России установлен четкий порядок изменения  срока исполнения налогового обязательства, осуществляемый в виде отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита. Кодекс оговаривает платность за предоставленные отсрочки или рассрочки уплаты налогов, за исключением изменения срока исполнения налогового обязательства по отдельным основаниям, в том числе связанным с недофинансированием из государственного бюджета или неоплатой государственного заказа. Предусмотрено также, что возврат излишне взысканных с налогоплательщика или излишне уплаченных им самостоятельно средств при неисполнении налоговым органом установленного срока возврата осуществляется с уплатой государством налогоплательщику соответствующих процентов.

До принятия Кодекса  не существовало положения, трактующего  форму внесения в бюджет налогового платежа. Поэтому на практике внесение налогов в бюджет осуществлялось в натуральной форме (в частности, в виде части объема добычи минерального сырья), в зачетной неденежной форме, в валюте иностранных государств и в некоторых других формах. Налоговый кодекс установил в этом вопросе правовую основу, определив, что налоги взимаются с налогоплательщиков исключительно в форме денежных средств и исполняются в валюте Российской Федерации. Только лишь иностранными организациями и физическими лицами, а также в отдельных случаях, предусмотренных федеральными законами, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте. Других форм уплаты налогов Кодекс не предусматривает.

Итак, налоговая система  является одним из важнейших экономических  регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Фактически зарождением современного налогообложения следует считать 1991 г., год распада СССР. За этот период налоговая политика претерпела множество изменений, появилось огромное количество налогов, которые сделали ее сложной и запутанной. Последствия этого привели к принятию Налогового кодекса. Сформировалась, пускай не в совершенстве, но единая правовая база налогообложения.

ГЛАВА 2. СОВРЕМЕННАЯ  НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА.

1. Структура и функции налоговой системы в России

Налоговая система государства - это совокупность налогов, сборов и прочих платежей, взимаемых на территории государства в установленном  законом порядке, методов и форм налогообложения, а так же налоговых  органов.

В состав налоговой системы  входят:

• виды налогов, установленные на территории государства,
• субъекты налога (налогоплательщики),
• законодательная база - законы и нормативно-правовые акты, регулирующие налоговые отношения,
• органы государственной власти, на которые возложена обязанность по взиманию налогов и сборов с налогоплательщиков и контролю за своевременной и полной уплатой соответствующих налогов и сборов.

Согласно действующему Налоговому кодексу [далее НК РФ], в настоящий момент в России действуют следующие виды налогов:

• Федеральные (налоги и сборы, которые выплачиваются по единым ставкам и стандартам на всей территории России);
• Региональные (налоги, регулируемые органами власти субъектов РФ и обязательные к уплате на их территории);
• Местные (налоги, устанавливающиеся представительными органами власти муниципальных образований и обязательные к уплате на территории муниципальных образований).

В число федеральных  налогов в соответствии со ст.13 НК РФ входят: налог на добавленную  стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина.

В число региональных налогов входят: налог на игорный бизнес, транспортный налог, налог на имущество юридических лиц.

В перечень местных налогов  входят: налог на имущество физических лиц, земельный налог.

Также на территории Российской Федерации действует четыре специальных налоговых режима [4]

• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
• упрощенная система налогообложения;
• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

Данные специальные  налоговые режимы, согласно с действующим  законодательством, могут предусматривать  возможность освобождения от уплаты некоторых действующих налогов  и сборов.

Главным федеральным  органом исполнительной власти Российской Федерации, на который возложены основные функции по надзору и контролю соблюдения действующего на территории страны налогового законодательства, является Федеральная налоговая служба России.

В целом можно подвести итог, что налоговая система - это  форма проявления налоговых отношений между государством и субъектами налогообложения. Налоговая система - это один из самых эффективных инструментов экономической политики государства.

Российская система  налогообложения с течением времени  изменялась. В силу изменения политических, экономических и социальных требований, трансформировались и функции налоговой системы. В настоящее время налоги из простого инструмента пополнения государственного бюджета стали главным регулятором всей экономики государства, влияя на ее структуру, пропорции, темпы развития и общие условия функционирования.

Развитие налоговых  систем исторически определили четыре основные его функции - фискальную, стимулирующую, регулирующую и распределительную.

1. Регулирующая.

Государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях:

• регулирование рыночных, товарно-денежных отношений
• регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости