Экономическая роль акцизов. Механизм исчисления и взимания акциза

В Великобритании наиболее доходными акцизами являются акцизы на алкогольные напитки, горючее, табачные изделия и транспорт. Ставка акцизных сборов здесь колеблется обычно в пределах от 10 % до 30 %.

Показательно, что именно производству и потреблению энергии  уделяется особое внимание во всех странах Запада (включая и нефтедобывающие страны, такие, как США, Великобритания и Норвегия) на протяжении последних трех десятилетий, что и определяет основные черты налоговой политики, проводимой в сфере энергетики.

В сфере транспорта политика Европейского союза и США направлена на решение двух главных задач:

- во-первых, размер налоговой  нагрузки на топливо для транспорта  должен быть достаточным для  того, чтобы покрыть все издержки  на поддержание исправного состояния  дорог и их строительство;

- во-вторых, поступления от налогообложения топлива должны покрывать расходы в сфере транспорта [16, С. 122].

Для этого в ряде стран применяется дополнительное налогообложение бензина и моторного топлива для решения некоторых других задач. Например, в европейских нефтедобывающих странах, таких, как Норвегия и Великобритания, установлены повышенные налоги на топливо с целью частичного финансирования некоторых направлений социальной политики государства.

Взимание налогов на топливо  в разных странах рассматривается также в качестве дополнительного механизма поощрения использования экологически чистых и более безвредных видов топлива.

При этом во многих европейских странах  при установлении ставки акциза на подакцизные товары исходят из принципа «выше качество - ниже ставка акциза».

В рамках сложившихся налоговых  систем промышленно развитых стран  налоги на топливо играют все более  важную роль. При этом выбор акцизов  как основного инструмента налогообложения  обосновывается тем доводом, что  налог собирается там, где находятся потребители топлива. Такая схема в теории позволяет более справедливо распределять доходы в региональные дорожные фонды - очевидно, что больше покупают топлива там, где больше ездят.

Представляется особенно интересным рассмотреть систему  взимания акцизов в Швеции, так как порядок взимания акцизов в этой стране существенно отличается от российского. Так, перечень объектов обложения акцизами в Швеции значительно шире. В этой стране акцизы взимаются с алкогольной продукции, отходов, дивидендов, инсектицидов, энергоносителей, окиси углерода и серы, удобрений, атомной энергии, лотерей, природного гравия, рекламы, выигрышей, азартных игр, табачных изделий, а также взимается особый акциз на групповое страхование жизни.

Акцизы поступают в  государственный бюджет и составляют значительную часть доходов страны - примерно 82 млрд. крон ежегодно. Примерно 55 - 60 млрд. крон из этой суммы обеспечивает акциз на энергоносители, в том числе на бензин [20, С. 29].

Большинство акцизов в Швеции было введено не только для того, чтобы наполнить доходную часть бюджета. Введение очередного акциза определяется, как правило, финансовыми, политическими и социальными проблемами. Характерным примером акцизов как инструментов влияния на потребление являются акцизы на алкоголь, табак и энергию.

Акциз на алкоголь уплачивается с  пива, вина и других напитков, изготовленных  с применением процесса брожения, спиртосодержащей продукции, а также  этилового спирта, произведенного в  Швеции или ввезенного из государств ЕС или из третьих стран.

Поступления акциза на алкоголь в  шведский бюджет составляют около 11078 млн. шведских крон.

В Швеции ставки акцизов  на алкогольную продукцию, так же как и в России, являются специфическими и устанавливаются в зависимости  от крепости алкогольной продукции.

Табачный акциз уплачивается со всех табачных изделий, произведенных  в Швеции или ввезенных как  из стран Евросоюза, так и из других государств. Это сигареты, сигариллы, сигары, трубочный и жевательный  табак. Поступление акцизов на табачные изделия составляет примерно 8500 млн. крон. При этом число плательщиков данного вида акцизного налога около 70.

 

 

 

 

1.3.2 Практика акцизного налогообложения в РФ

 

Плательщиками акцизов  по российскому законодательству являются продавцы подакцизных товаров. Тем  не менее, акцизы зачастую называют «скрытыми» или «косвенными» налогами, поскольку обычно они перекладываются с продавцов не потребителей через более высокие цены, т.к. во многих случаях умеренное повышение цен оказывает незначительное воздействие на объем продаж. Это относится к акцизам на бензин, сигареты, алкогольные напитки. В этих случаях мало хороших товаров заменителей, к которым могут обратиться потребители при повышении цен.

Но во многих случаях задачи налогообложения могут могут нести собой важное социальное значение. Ярким примером может служить стремление сократить потребление таких общественно вредных продуктов как водка и табак. Но и в этом случае слишком высокие акцизные ставки приводят к нелегальному производству и продаже подакцизных продуктов, увеличению преступности и переходу на потребление некачественных заменителей.

Как и распределение  налогового бремени, величина избыточного  налогового бремени зависит от эластичности спроса и предложения: чем эластичней спрос или предложение, тем больше избыточное налогообложение.

Любое обсуждение принципов  платежеспособности и налогообложения  получаемых благ приводит в конечном счета к вопросу о налоговых  ставках и о способе изменения  ставок по мере роста дохода плательщиков данного налога.

Все налоги делятся на прогрессивные, пропорциональные и регрессивные. Так, налог считается прогрессивным, если его средняя ставка повышается по мере возрастания дохода, - регрессивным, если средняя налоговая ставка понижается, и - пропорциональным, если ставка остается неизменной, независимо от размера дохода. Это определение базируется на соотношении между ставкой налога и доходом по причине того, что все налоги - независимо от того объекта налогообложения, - в конечном счете выплачиваются из чьего-либо дохода [20, С. 61].

На первый взгляд, кажется, что акцизы являются пропорциональным налогом. Однако на деле по отношению к доходу они являются регрессивными. Причина регрессивности этого налога заключается в том, что он затрагивает значительную часть дохода малообеспеченных слоев населения в отличие от дохода высокооплачиваемых слоев. Последние могут избежать налога на часть своего дохода, которая откладывается в виде сбережения, в то время как бедная часть населения не имеет возможности делать сбережения.

С другой стороны существует некоторый набор подакцизных товаров, покупаемых практически всеми. К таким относятся алкогольная и табачная продукция, а также бензин, составляющие весьма внушительную долю в общем объеме собираемых акцизов.

С ростом благосостояния расходы на данную продукцию редко значительно увеличиваются и меняют свою структуру. Состоятельные люди начинают, например, потреблять вино вместо крепких ликероводочных изделий.

При этом акцизы выплачиваемые данными  людьми даже сокращаются вследствие того, что акцизы на вино меньше, чем на водку. Можно сказать, что с ростом благосостояния, доля акцизов в доходах в абсолютном выражении не только не увеличивается пропорционально доходам, но может даже уменьшаться.

 

1.3.3 Совершенствование механизма взимания акцизов с подакцизных товаров

 

Совершенствование механизма взимания акцизов в Российской Федерации  должно осуществляться по двум направлениям:

- связанным с акцизами на  нефтепродукты;

- связанным с акцизами на  алкогольную продукцию.

Анализ практики налогообложения  в Российской Федерации показывает, что основная масса поступлений от акцизов на нефтепродукты осуществляется в бюджеты тех субъектов Российской Федерации, на территории которых расположены нефтеперерабатывающие мощности либо зарегистрированы головные офисы российских нефтяных компаний (или территориальные сбытовые подразделения этих нефтяных компаний). В частности, почти половина всех собираемых акцизов на нефтепродукты сконцентрирована в 8 субъектах РФ: Москва, Башкортостан, Омская, Московская и Рязанская области, Мордовия, Татарстан и Санкт-Петербург. На остальные субъекты Федерации приходится чуть больше половины всей суммы акцизов.

При новой системе налогообложения  сбор акцизов на топливо распределяется на всю сферу производства и потребления  нефтепродуктов. Похожая система акцизов существует в США, но без применения взаимозачетов налога - там акциз уплачивается одним продавцом и только один раз.

Фактически у нас под видом  акциза применяется особая форма  НДС. Налог сначала начисляется  на НПЗ, потом оптовому продавцу (владельцу нефтебазы), потом владельцу АЗС и только после того, как бензин будет продан конечному потребителю, выплачивается в бюджет и возмещается по цепочке обратно к НПЗ. Такая схема, по идее, должна была ускорить движение нефтепродуктов от производителя к потребителю за счет вытеснения с рынка посредников. Предполагалось, что посредники, покупающие топливо для перепродажи, просто не смогут пройти регистрацию, так как владение автозаправочными станциями или нефтебазами является одним из условий регистрации.

При этом необязательность получения продавцами свидетельств привела к тому, что НПЗ и  оптовые продавцы сразу стали  включать сумму акциза в стоимость  топлива (чтобы гарантировать себя от ситуации, когда счета-фактуры  начнут свое путешествие по цепочке  движения товара и на одном из звеньев система даст сбой) [27, С. 109].

Очевидно, что до введения новой  системы взимания акцизов контролировать плательщиков было проще: с 30 НПЗ собрать  акциз легче, чем с 30000 АЗС. Можно  также акциз брать и в момент продажи конечному потребителю – именно на АЗС, но тогда целесообразно было бы исключить уплату акциза на НПЗ (в таком случае проблему налогового контроля можно будет решить за счет соединения контрольно-кассовых машин с контроллерами заправочных колонок).

Опыт промышленно развитых стран говорит также о необходимости государственного регулирования внутренних цен на нефтепродукты путем дифференцированного налогообложения не только с целью пополнения бюджета, но и для осуществления транспортной и экологической политики государства.

Целесообразна также государственная  поддержка производства и реализации более качественных нефтепродуктов по примеру европейских стран. Необходимо введение повышенных ставок на низкооктановый бензин и снижение ставок акциза на более качественный бензин.

Сегодня ясно, что даже продавцы бензина, не говоря уже о потребителях, ждут от государства создания механизма  контроля за ценообразованием в крупных  нефтяных компаниях. Пока таких механизмов нет. Балансовые задания отменены, меры тарифного регулирования не работают, антимонопольные органы бессильны. Видимо, по этим причинам цены на бензин в России уже сегодня беспрецедентно высоки для нефтедобывающей страны. Ведь при прочих равных российские НПЗ закупают нефть по внутренним ценам, а американские – по мировым, которые выше в разы [15, С. 35].

Поэтому в дополнение к изменениям, касающимся режима сбора акцизов, целесообразно  было бы ввести законодательные нормы, ограничивающие монополизм нефтяных компаний, а значит, и их возможности по установлению цен на нефтепродукты. Например, в США проблема монополизации топливного рынка решается путем применения жесткого антимонопольного законодательства.

Другая проблема взимания акцизов  в Российской Федерации связана  с алкогольной продукцией. Можно  говорить с одной стороны о нецелесообразности завышения ставок акцизов, а с другой - о недоборе налогов в связи с нелегальной продажей алкогольных напитков, что приводит к “выпадению” значительных доходов бюджета без соответствующего стимулирующего эффекта.

Современная система акцизного налогообложения алкогольной продукции должна охватывать экономические и социальные интересы, в том числе права и обязанности всех заинтересованных сторон: государства, производителей и потребителей алкогольной продукции. В основу может быть положен проект концепции регулирования российского алкогольного рынка, разработанный “Национальным союзом участников алкогольного рынка”, который предполагает: высокую степень легализации алкогольного рынка; вытеснение с рынка недоброкачественной алкогольной продукции; наличие социально приемлемой структуры и уровня производства и потребления алкогольной продукции; свободное движение алкогольной продукции, сняв региональный и межрегиональный административный барьеры; соблюдение стандартов социальной ответственности государства и бизнеса за последствия злоупотребления алкоголем [13, С. 38].

В современных условиях наращивание акцизного потенциала алкогольных напитков возможно по следующим направлениям: делегирование в регионы решения вопросов лицензирования производства и оборота спирта и алкоголя; установление предельного уровня потребительских цен на крепкие алкогольные напитки (водку и ЛВИ), ниже которого продукция считается контрафактной; обеспечение действенного контроля за деятельностью налоговых служб; снижение акцизного бремени в условиях льготирования процессов продаж натурального вина и пива; стимулирование инвестиций и высоких технологий по производству алкогольных напитков; поиск точек оптимальной формулы перераспределения акцизного потенциала между бюджетами разных уровней с переходом от действующего порядка селективного характера дестимулирующего воздействия к принципам стимулирования и регулирования налоговых полномочий; расширение акцизного потенциала регионов на основе стимулирования развития реального сектора экономики предприятий как базоналогообразующего источника.