Экономическая роль акцизов. Механизм исчисления и взимания акциза

При этом, следует учитывать, что с 2006 г. в России коренным образом  изменилась система налогообложения  алкогольной отрасли. Ликвидируются  акцизные склады, а весь акциз на алкогольную продукцию взимается с производителей алкоголя. В 2004 г. из-за сбоев в работе системы акцизных складов бюджет потерял более 14 млрд. руб. Таким образом, делается попытка более легализовать алкогольный рынок и привлечь в бюджет страны дополнительно около 7 млрд. долл. При этом акцизные сборы будут полностью поступать в федеральный бюджет.

Отечественная алкогольная  продукция с содержанием этилового  спирта более 9 % маркируется только федеральными специальными марками. Одновременно в розничной торговле устанавливается минимальный размер оплаченного уставного капитала (не более 1 млн. руб.), при этом вводиться декларирование розничной продажи алкогольной продукции. Лицензия на производство, хранение и поставку этилового спирта стоит 3 млн. руб., а на производство, хранение и поставку спиртосодержащей продукции 250 тыс. руб. Учтено также, что количество предприятий, производящих крепкие напитки в РФ достигает тысячи, в то время как рациональным количеством было бы 250 - 300 заводов, или около 40 дистрибьюторов против 1500 - 2000 в настоящее время. В этой связи новое лицензирование производства и оборота алкоголя регламентирует закрытие мелких заводов (до 100 тыс. дал спиртных напитков в год). Производить этиловый спирт с 2006 г. смогут лишь предприятия, имеющие не менее 10 млн. руб. уставного капитала, а водку - не менее 50 млн. руб.

Современная ситуация, складывающаяся в России в сфере оборота и  потребления алкогольной продукции, по основным параметрам соответствует  обстановке накануне питейной реформы С.Ю. Витте. В связи с этим возврат к рассмотрению модели государственной фискальной монополии как инструмента, направленного на обеспечение более стабильных и полных поступлений в бюджет, и метода регулирования производства и оборота алкоголя в качестве дополнения к существующей системе акцизного налогообложения алкогольной продукции вновь приобретает актуальность.

Перечень подакцизной  алкогольной и табачной продукции  на сегодняшний момент требует пересмотра и должен обладать нормативно-правовым обоснованием, при этом в большей степени отвечать назначению акциза. В частности, наличие в списке подакцизных товаров технических спиртов с низкой степенью очистки не соответствует сути акциза как налога на товары с высокой рентабельностью, пользующихся широким спросом у населения или являющихся предметом роскоши, что требует внесения соответствующих поправок в действующее законодательство, регламентирующее данную сферу.

Для борьбы с незаконным производством алкогольной продукции  из денатурированного спирта, этилового спирта, произведенного из непищевого сырья, а также с нарушением технических нормативов, следует ввести более жесткие меры уголовного наказания к недобросовестным производителям. Для исключения использования технического спирта в производстве алкогольной продукции необходимо при производстве спиртосодержащих технических, бытовых и прочих жидкостей применять красящие, ароматические и вкусовые добавки, их отгрузку осуществлять в специальной таре, сократив объемы их реализации в железнодорожных и автомобильных цистернах и других емкостях большого объема.

Наряду с этим, для  стимулирования роста объемов производства натуральных вин с целью замещения  ими потребления крепких алкогольных  напитков представляется целесообразным исключить из перечня алкогольной продукции натуральные вина.

Потребление указанной  продукции не оказывает столь  губительного влияния на здоровье населения, как потребление крепких спиртных напитков, кроме того, процесс их производства не является высокорентабельным, а, следовательно, взимание акциза с указанной продукции экономически не обоснованно, что не соответствует фискальной функции налога.

В соответствии с Федеральным  законом «О государственном регулировании  производства и оборота этилового  спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» пиво не относится к алкогольной продукции. Содержание статьи 20.20 КоАП Российской Федерации определяет принадлежность к алкогольной и спиртосодержащей продукции только тех напитков, объемное содержание этилового спирта в которых более 12 процентов. Законодатель, не относит пиво к алкогольной и спиртосодержащей продукции, хотя в подавляющем большинстве сортов пива содержание алкоголя выше 5 процентов, а в крепких сортах - до 8 - 9 процентов и по этому показателю пиво сравнимо с винами, являющимися алкогольной продукцией.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 МЕХАНИЗМ  ИСЧИСЛЕНИЯ И ПОРЯДОК ВЗИМАНИЯ  АКЦИЗА

 

2.1 Налогоплательщики  и объект налогообложения

 

Налогоплательщиками акцизов  признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые  налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Налогоплательщики – участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) несут солидарную ответственность по исполнению обязанности по уплате акциза.

Следует отметить, что  совместная деятельность в рамках договора простого товарищества регламентируется гражданским законодательством  Российской Федерации, в том числе ст. 1041 - 1054 ГК РФ.

Участник договора простого товарищества, исполняющий обязанности  по исчислению и уплате всей суммы  акциза, обязан известить налоговый  орган об исполнении им обязанностей налогоплательщика акциза в рамках договора простого товарищества.

В качестве лица, исполняющего обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), признается лицо, ведущее дела простого товарищества (договора о совместной деятельности).

Указанное лицо имеет  все права и исполняет обязанности  налогоплательщика, предусмотренные Налоговым кодексом РФ в отношении указанной суммы акциза, и обязано не позднее дня осуществления первой операции, признаваемой объектом налогообложения, известить налоговый орган об исполнении им обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

При полном и своевременном исполнении обязанности по уплате акциза лицом, исполняющим обязанности по уплате акциза в рамках простого товарищества (договора о совместной деятельности), обязанность по уплате акциза остальными участниками договора простого товарищества считается исполненной.

Плательщиками акцизов фактически являются:

а) по подакцизным товарам, производимым на территории Российской Федерации (за исключением производимых из давальческого сырья), - производящие и реализующие их предприятия, учреждения и организации, являющиеся в соответствии с законодательством Российской Федерации юридическими лицами, их филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, иностранные юридические лица, международные организации, филиалы и другие обособленные подразделения иностранных юридических лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации, иностранные организации, не имеющие статуса юридического лица (далее - организации);

б) по подакцизным товарам, производимым из давальческого сырья на территории Российской Федерации, - производящие их организации;

в) по подакцизным товарам, производимым за пределами территории Российской Федерации из давальческого  сырья, принадлежащего организациям, подлежащим регистрации в качестве налогоплательщиков в Российской Федерации, - организации, оплатившие стоимость работы по изготовлению этих товаров и реализующие их.

Состав плательщиков акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, определяется таможенным законодательством Российской Федерации.

Согласно Налоговому кодексу РФ, объектом обложения акцизами признаются подлежащие налогообложению определенные хозяйственные операции, совершаемые с подакцизными товарами:

1) реализация на территории  Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

2) продажа лицами переданных  им на основании приговоров  или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

3) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

4) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;

5) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

6) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

7) передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

8) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

9) ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

10) получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

11) получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

12) передача одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, в том числе передача произведенного спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого этой же организацией для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке).

Объектом налогообложения  не признаются следующие операции:

1) передача подакцизных  товаров одним структурным подразделением  организации, не являющимся самостоятельным  налогоплательщиком, для производства  других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

2) реализация подакцизных  товаров, помещенных под таможенный  режим экспорта, за пределы территории  Российской Федерации с учетом  потерь в пределах норм естественной  убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации;

3) первичная реализация (передача) конфискованных и (или)  бесхозяйных подакцизных товаров,  подакцизных товаров, от которых  произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

4) ввоз на таможенную  территорию Российской Федерации  подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, либо которые размещены в портовой особой экономической зоне.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции: