Экономическая роль акцизов. Механизм исчисления и взимания акциза

Вычетам подлежат суммы  акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при реализации прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина (при представлении документов в соответствии с пунктом 13 статьи 201 НК).

Вычетам подлежат суммы  акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при совершении с прямогонным бензином операций, указанных в подпунктах 7 и 12 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса (при представлении документов, подтверждающих направление прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, в соответствии с пунктом 14 статьи 201 НК).

Вычетам подлежат суммы  акциза, начисленные при получении прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при использовании полученного прямогонного бензина самим налогоплательщиком для производства продукции нефтехимии и (или) при передаче прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии на давальческой основе (на основе договора об оказании услуг по переработке принадлежащего данному налогоплательщику прямогонного бензина) при представлении документов в соответствии с пунктом 15 статьи 201 НК.

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Переходная экономика  может выиграть от рациональной организации  акцизных схем, поскольку налог может  выступать значительным источником налоговых поступлений на ранних этапах переходного периода.

По своей сущности, акцизы являются налогами, налагаемыми на специальный перечень товаров. Товары, облагаемые акцизами, обычно обладают общей характерной чертой: спрос на эти товары малоэластичен по отношению к уровню дохода. Акцизы были одним из первых налогов, вводимых в периоды экономической трансформации, поскольку их относительно легко вводить и следить за его уплатой. Эти административные преимущества проистекают из способности налоговых органов осуществлять контроль над физическим объемом определенных товаров вместо того, чтобы полагаться на бухгалтерские книги для его взимания.

Исторически акциз считался налогом на производство, а не на потребление, и налагался на производителя, как правило, по месту производства. Этот налог существовал, или существует, на базе фиксированной суммы на единицу продукции, что дополняет административные преимущества налога. Кроме того, налог может давать значительные доходы, в особенности в расчете на единицу административных издержек, если перечень подакцизных товаров тщательно продуман и включает лишь ограниченный круг товаров.

Организация системы  акцизов относительно проста и может  дать налоговому ведомству значительный опыт по работе с товарами, сделки с  которыми осуществляются в рамках рыночной экономики. Такой опыт поможет заложить основу более сложных методов аудита и контроля, необходимых для работы с НДС и подоходным налогом. Таким образом, акцизы могут обеспечить как доходы, помогающие справляться с трудностями переходного периода, так и помочь налоговому ведомству перейти на новые, более сложные методы налогообложения.

Кроме того, существуют определенные выгоды от обложения акцизами определенных товаров, считающихся вредными или  ассоциирующихся с негативными  побочными явлениями. Налогообложение  может отчасти воспрепятствовать  потреблению потенциально опасных товаров, таких, как табачные изделия и алкоголь, а также, например, бензина и горючего, потребление которых связанно с загрязнением атмосферы. Такие косвенные выгоды могут стать побочным результатом налога, однако большинство акцизов вводятся, как это и должно быть, для получения налоговых поступлений.

Для достижения этой цели акцизы должны быть просты как в  организации, так и в применении, что может быть осуществлено за счет поддержания минимального перечня  подакцизных товаров. В настоящее время большинство стран ограничило список подакцизных товаров табаком, алкоголем и определенным ассортиментом нефтепродуктов. Доходы от этих товарных групп высоки, круг их производителей относительно узок, и большинство товарных категорий четко определены. Но ставки налога не должны быть слишком высоки. Страны с переходной экономикой имеют относительно открытые границы, и контрабанда может стать проблемой в случае, если местные акцизы значительно выше соответствующих налоговых ставок в соседних странах. Нелегальное производство, в особенности кустарное производство алкогольных товаров, может возрасти, если ставки акцизов слишком высоки. Подобное производство имеет тенденцию снижать выгоды для общественного здоровья, которые предусматривались как одно из следствий введения налога. И наконец, налог должен взиматься как можно раньше в цепочке начисления добавленной стоимости. Акциз должен взиматься либо в момент импорта, либо производства (или отгрузки).

Два других фактора являются отличительной чертой современных акцизов. Во-первых, налог начисляется либо на стоимость, либо на единицу продукции, с поправкой на инфляцию. Налог в процентах от стоимости сложно применять на стадии производства - из-за трудности расчета заводской цены на момент отгрузки. Эта проблема может быть решена с использованием справочных рыночных цен, когда налог на стоимость рассчитывается на основе этой цены, после чего по этому результату рассчитывается стоимость единицы продукции и взимается налог на стадии производства. Другим удовлетворительным вариантом может быть взимание налога с единицы продукции с поправкой на инфляцию в случаях, когда относительные цены изменяются незначительно, а инфляция высока. Во-вторых, методы налогообложения добавленной стоимости используются для кредитования акцизов, уплаченных за ресурсы, использованные для производства подакцизной конечной продукции, например крепленых вин. Иными словами, следует избегать каскадной схемы акцизов и использовать методы, аналогичные НДС, обеспечивая тем самым взимание акциза как налога только на конечную продукцию.

Российская модель акцизного  налогообложения в процессе перехода к рынку претерпела существенные изменения. В современных условиях наблюдается усиление административных барьеров и принижение роли цивилизованного регулирования алкогольного рынка, рост акцизной нагрузки при отсутствии эффективной методики ее исчисления, что требует структурной перестройки налогообложения и выработки новых механизмов по взиманию и распределению акцизов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСТОЧНИКОВ

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть II [Эл.р.] : федер. закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями) / СПС – «Консультант Плюс» : версия проф.

2. Таможенный кодекс Российской Федерации [Эл.р.] : федер. закон от 28.05.2003 № 61-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями) / СПС – «Консультант Плюс» : версия проф.

3. О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции : федер. закон РФ от 22.11.1995 № 171-ФЗ (ред. от 20.04.2007) // Парламентская газета. – 2005. № 136 - 137. - С. 4 - 5.

4. Об ограничении курения табака : федер. закон РФ от 10.07.2001 № 87-ФЗ (ред. от 26.07.2006) // Российская газета. – 2001. № 133. - С. 5.

5. Об ограничениях розничной продажи и потребления (распития) пива и напитков, изготавливаемых на его основе : федер. закон РФ от 07.03.2005 № 11-ФЗ // Парламентская газета. – 2005. № 43. - С. 4 - 5.

6. О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования : федер. закон РФ от 27.07.2006 № 137-ФЗ // Российская газета. – 2006. № 139. - С. 5.

7. О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации : федер. закон РФ от 16.05.07 № 75-ФЗ // Российская газета. – 2007. № 105. - С. 4.

8. О маркировке специальными марками табака и табачных изделий, производимых на территории Российской Федерации : постановление Правительства РФ от 18.06.1999 № 648 (ред. от 30.12.2005) // Российская газета. - 1999. № 117. - С. 5 - 6.

9. Об акцизных марках : постановление Правительства РФ от 04.09.1999  № 1008 (ред. от 21.12.2005) // Российская газета. - 1999 № 179. - С. 2 - 3.

10. Об акцизных марках для маркировки алкогольной продукции : постановление Правительства РФ от 21.12.2005 № 786 (ред. от 15.11.2006) // Российская газета. – 2005. № 293. - С. 3.

11. О маркировке алкогольной продукции акцизными марками : постановление Правительства РФ от 31.12.2005 № 866 (ред. от 26.07.2006) // Российская газета. – 2006. № 5. - С. 4.

12. Александров, И.М. Налоги и налогообложение : учебник / И.М. Александров. - 6-е изд., перераб. и доп. - М. : Дашков и К, 2007. - 317 с.

13. Буланже, М. Акцизная наклейка на зеленую злодейку // Налоговый вестник. – 1998. № 8. - С. 32 - 38.

14. Бюджетная система РФ : учебник / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - 2-е изд., испр. и перераб. - М. : Юрайт-М, 2007. - 515 с.

15. Давыдова, И.А. Подакцизные товары как предмет налогообложения // Налоговый вестник. - 2007. № 9 - С. 31 - 36.

16. Евстигнеев, Е.Н., Викторова, Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства: учеб. Пособие / Е.Н. Евстигнеев, Н.Г. Викторова. - СПб. : Питер, 2005. - 256 с.

17. Лескова, Н.Е. Акцизное обложение: ретроспективный взгляд // Финансы. - 2001. № 4. - С. 23 - 29.

18. Миляков, Н.В. Налоги и налогообложение: учебник/ Н.В. Миляков. - 5-е изд. - М. : ИНФРА-М, 2006. - 507 с.

19. Налоги и налоговое право: учеб. пособие / под ред. А.В. Брызгалина. - М. : Аналитика-Пресс, 2007. - 572 с.

20. Налоги и налогообложение  : учеб. пособие / под. ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. - М. : ЮНИТИ, 2007. - 682 с.

21. Налоги и налогообложение:  учебник / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - СПб. : Питер, 2007. - 619 с.

22. Нечипорчук, Н.А., Подгорная, Т.К. Акцизы / Н.А. Нечипорук, Т.К. Подгорная. - М. : Статус-Кво, 2004. - 547 с.

23. Практикум по налогам и налогообложению: учеб. пособие / под ред. Л.И. Гончаренко. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Кнорус, 2007. - 172 с.

24. Сердюков, А.Э., Вылкова, Е.С., Тарасевич, А.Л. Налоги и налогообложение: учебник / А.Э. Сердюков, Е.С. Вылкова, А.Л. Тарасевич. - СПб. : Питер, 2007. - 752 с.

25. Сперанский, А.А. Акцизы / А.А. Сперанский. - М.: Альфа-Пресс, 2006. - 162 с.

26. Тарасова, В.Ф., Савченко, Т.В., Семыкина, Л.Н. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / В.Ф. Тарасова, Т.В. Савченко, Л.Н. Семыкина. - 3-е изд., перераб. - М. : Кнорус, 2007. - 319 с.

27. Яковлева, Н.В. Акциз и фискальная монополия: история возникновения и перспективы применения / Н.В. Яковлева. - М. : Компания Спутник +, 2004. - 126 с.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ

 

Задание 1

Для составления калькуляции  себестоимости, определения свободной  отпускной цены на 1 дал (10 л) алкогольного напитка «Донской» крепостью 40% имеются следующие данные:

№ п/п	Показатели  на 1 дал	Единица измерения	Значение
1	Сырье и основные материалы	руб. коп.	45,80
2	Вспомогательные материалы	руб. коп.	37,20
3	Топливо, электроэнергия, прочие расходы с учетом налогов, за исключением ЕСН	руб. коп.	39,30
4	Заработная плата	руб. коп.	38,00
5	Ставка ЕСН	%	?
6	Рентабельность, планируемая  предприятием	%	45
7	Ставка акциза за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося  в подакцизных товарах	Руб. коп.	?
8	Ставка НДС	%	?
9	Емкость посуды	Литр	0,5

Требуется определить свободную  отпускную цену за одну бутылку продукции.

 

Решение:

Ставка ЕСН = 38,00 * 26% = 9,88 руб.

Ставка акциза за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося  в подакцизных товарах = 400 руб.

НДС = 18%

45,80 + 37,20 + 39,30 + 38,00 + 9,88 = 170,18 руб. – расходы на производство

170,18 * 0,45 = 76,58 руб. 

170,18 – 76,58 = 93,60 руб.  – доход от производства

400 * 10 * 0,4 = 1600 руб. –  акциз

93,60 + 1600 = 1693,60 руб. 

1693,60 * 0,18 = 304,85 руб. –  НДС

1693,60 + 304,85 = 1998,45 руб. –  свободная отпускная цена на 1 дал (10 л)

10 : 0,5 = 20 бутылок

1998,45 : 20 = 99,92 руб. –  свободная отпускная цена на 1 бутылку (0,5 л)

Ответ: 99,92 рубля.

 

Задание 2

 

Для счисления акцизов организация имеет следующие данные:

Произведено и реализовано  водки с содержанием спирта 42% - 180 000 л.

Списано оплаченного  спирта на производство продукции с  учетом потерь спирта по нормативу 1,87% - ?

Ставка акцизов за 1 л спирта – 19,50 руб.

Ставка акцизов за 1 л безводного (100%) этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах - ? руб.

Требуется определить сумму  акцизов, подлежащую уплате в бюджет при реализации продукции

 

Решение:

180 000 * 0,0187 = 3366 л – списано

Сумма акциза, уплаченного по спирту составила

180 000 * 19,50 = 3 510 тыс. руб.

Ставка акцизов за 1 л безводного (100%) этилового спирта, содержащегося в подакцизных  товарах – 400 руб.

Следовательно, сумма  начисленного акциза с реализованной  водки будет равна 

400 * 180 000 * 0,42 = 30 240 тыс. руб.

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет

30 240 – 3 510 = 26 730 тыс. руб.

Ответ: 26 730 тыс. руб.

 

Задание 3

 

Завод, производящий ликероводочную продукцию, планирует отгрузить  потребителям продукцию (вино) на 6 750 000 руб. в количестве 137 000 шт. объемом 0,7 л. Ранее было закуплено 52 300 акцизных марок. На отгружаемую продукцию израсходовано марок на 42 000 руб.

Определите сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет.

 

Решение:

Налоговая ставка = 7 руб. за 1 литр

137 000 * 0,7 = 95 900 л

7 * 95 900 = 671 300 руб.

671 300 – 42 000 = 629 300 руб. – подлежит уплате в бюджет.

Ответ: 629 300 рублей.