Экономическая сущность и принципы взимания налога на прибыль в организации ООО СП «Калужское» Перемышльского района Калужской области

В статьях 271-273 НК РФ предусмотрены  методы определения доходов и  расходов для целей налогообложения. В соответствии со статьей 273 организации  имеют право на определение даты получения доходов (осуществления  расходов) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без  учета НДС и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. В остальных случаях  применяется метод начислений.

Данное новшество значительно  усилит налоговое бремя тех организаций, которые по соображениям целесообразности используют кассовый метод. Как правило, это организации, имеющие традиционно  и даже объективно большую дебиторскую  задолженность (энергетические, топливно-сырьевые отрасли, отрасли связи, банки и  т.д.). Нельзя не учитывать то, что  хотя метод начислений и является более прогрессивным по сравнению  с кассовым и соответствует международной  практике, он в условиях неустоявшейся российской экономики приведет к тяжелому положению многих плательщиков, которые вынуждены будут платить налог на прибыль с доходов, которые не получены и неизвестно, будут ли получены.[10,250]

Кроме того, если переход на метод  начислений не будет осуществлен  для целей бухгалтерского учета, то введение налогового учета по методу начислений влечет за собой огромный объем работы по определению налоговой  базы.

К основным новациям по налогу на прибыль  можно отнести снижение ставки налога и либерализацию налоговых вычетов, ликвидацию льгот, перенос убытков, изменений методов исчисления амортизации. Однако представляется, что эти меры не смогут явиться решающим фактором выхода предпринимательства из теневого оборота, поскольку остаются значительные противодействующие факторы налогового и неналогового характера, в частности, другие налоги, особенно НДС и акцизы, взносы в социальные фонды, имущественные  налоги и рентные платежи и  т.д.[9,84]

Новые налоговые ставки можно считать  революционными, поскольку изменились практически все детали. Во-первых, в целях обеспечения единого  подхода к налогообложению организаций  различных отраслей экономики НК РФ введена единая ставка налога в размере 20% (федеральный бюджет – 2%, бюджет субъекта РФ – 18%).

Согласно статье 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность  перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Последние условия  при обычных взаимоотношениях, связанных  с производством и реализацией, являются исключительными.

Поскольку резервы по сомнительным долгам определяются по результатам  инвентаризации дебиторской задолженности  предыдущего отчетного периода  и в резерв включается вся сумма дебиторской задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней или ее половина со сроком от 45 до 90 дней, то налицо очевидный стимул к искусственному формированию этой дебиторской задолженности.[21,301]

Очень сложной задачей налогового законодательства по налогу на прибыль  является рациональное построение системы  льгот. В новой редакции НК РФ все  действующие льготы в виде прямого  льготирования отменены, но многие сохранились в трансформированном виде.

Проблема пользы и вреда налоговых  льгот так много обсуждается  на протяжении всех лет строительства  налоговой системы, так прекрасно  и обстоятельно аргументирована  с обеих точек зрения, что непосредственно  к этому вопросу обращаться не стоит.

В результате введения НК РФ была отменена наиболее оспариваемая льгота – льгота, связанная с капитальными вложениями. Можно согласиться с тем, что  нейтральность налоговой системы  к инвестициям имеет отдаленные негативные последствия. В то же время  механизм амортизации, в частности  ускоренной можно однозначно считать  своеобразной налоговой льготой, связанной  со стимулированием роста инвестиций и внедрения новой техники. Соответствующая  амортизационная политика позволяет  снизить налоговую базу не только по налогу на прибыль, но и по налогу на имущество. Снижение же размеров налога на имущество в расчетном виде ведет к росту налога на прибыль. В новых условиях механизм ускоренной амортизации становится, чуть ли не единственной прямой инвестиционной льготой.[11,229]

Надежды, связанные с отменой  ряда льгот, могут не оправдаться  в связи с уменьшением налогооблагаемой базы в результате некоторых разрешенных  вычетов их дохода. Налогоплательщики  имеют право на вычет ряда расходов, которые ранее попадали под налоговые  льготы, такие как:

- имущество, полученное бюджетными  организациями по решению органов  исполнительной власти;

- имущество, полученное российской  организацией, при условии, если  уставный капитал получающей  стороны связан с определенными  параметрами с передающей стороной;

- имущество, полученное в рамках  целевого финансирования;

- безвозмездно полученное государственными  и негосударственными образовательными  учреждениями имущество, использованное  в образовательных целях;

- основные средства, полученные  организациями, входящими в структуру  оборонной спортивно-технической  организации, использующиеся на  уставные цели и т.д.

Нетрудно заметить, что указанные  вычеты в прошлом в соответствии со статьей 6 Закона Российской Федерации  «О налоге на прибыль предприятий  и организаций» попадали под налоговые  льготы.

Новое законодательство таким путем  компенсирует отмену льгот, связанных  с содержанием объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, и  льгот, связанных с организациями, использующими труд инвалидов, что  в прошлом заставило стараться  почти каждого предпринимателя  искусственным путем получить такой  статус. Налоговый кодекс по-новому решил проблему реализации (или безвозмездной  передачи) основных фондов, нематериальных активов и малоценных быстроизнашивающихся предметов, стоимость которых погашается путем начисления износа. Если по ранее  действующему законодательству отрицательный  результат от их реализации и от безвозмездной передачи в целях  налогообложения не уменьшал налогооблагаемую прибыль, то теперь убыток от продажи  амортизируемого имущества принимается  к вычету. С точки зрения налогоплательщика  и концепции главы 25 НК РФ принято  вполне логичное решение, но если реально  оценить перспективу с позиций  накопленного опыта, то представляется достаточно предсказуемым стремление продать имущество с убытком, а где окажется разница, вполне очевидно.

Как было сказано выше, фактором противодействующим росту платежей в бюджет, являются расходы, не вычитаемые или лимитируемые в прошлом в соответствии с  Положением о составе затрат, которые  в результате введения главы 25 НК РФ снижают налогооблагаемую базу. К  типичным примерам такого рода затрат можно отнести расходы на рекламу, представительские расходы, бюджеты  образовательных программ, затраты  на выплату процентов по кредитным  договорам, связанных с покупкой основных средств. Либерализация вычетов  коснулась ряда затрат, связанных  с оплатой труда, внереализационных расходов и т.д.

Вероятным последствием либерализации  налоговых вычетов является увеличение числа убыточных предприятий. В  то же время в Налоговом кодексе  несколько изменен подход к возмещению этого убытка через снижение налогооблагаемой прибыли последующих лет. Практически  это реализуется следующим образом. В случае, если в налоговом периоде налогоплательщик получил убыток, то в данном периоде налоговая база признается равной нулю.

Новое законодательство предоставляет  право уменьшить налоговую базу последующего налогового периода на всю сумму полученного налогоплательщиком убытка. Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытков на будущее в  течение десяти лет, следующих за тем периодом, в котором получен  этот убыток, но совокупная сумма переносимого убытка не может превышать 30% налоговой  базы, исчисленной без учета данного  вычета. Даже в том случае, если налогоплательщик получает убыток неоднократно, перенос  его на будущее разрешается, но в  порядке очередности получения  убытка.

Еще одно новшество в пользу плательщика  заключается в том, что закон  в случае прекращения налогоплательщиком деятельности позволяет налогоплательщику  – правопреемнику (если таковой  имеется) уменьшить налоговую базу на сумму убытков, полученных предшественником.

По результатам сравнения ранее  действовавшего Закона Российской Федерации  «О налоге на прибыль предприятий  и организаций» и главы 25 НК РФ можно  сделать вывод, что налоговое  законодательство стало более усовершенствованное  и более упрощенное, хотя много  недоработок.[13,102]

Факторы, повлекшие за собой положительные  результаты при налогообложении  налогом на прибыль:

• четко сформулированы плательщики налога;
• принципиально изменился подход к порядку исчисления налоговой базы, замена понятия «себестоимости» на доход за минусом расходов;
• доходы определяются в том отчетном периоде, в котором они имели место;
• перенос убытков на будущее в течение десяти лет, следующих за тем периодом, в котором получен этот убыток;
• основным положительным фактором является уменьшение ставки налога на прибыль до 20%.[9,95]

Отчетность  по налогу:

1. Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации.
2. По итогам отчетного периода не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода представляются налоговые декларации упрощенной формы.
3. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа следующего месяца.
4. Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 28 марта следующего года.

Однако, со всеми положительными факторами  и нововведениями, хочу заметить, что  этот налог потерял свою надежность. Так как время стремительно идет вперед и требует максимальной простоты в налогообложении, налог на прибыль  имеет еще много недостатков  и недоработок.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. ДЕЙСТВИЯ ПРАКТИЧЕСКОГО ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В ООО  СП «КАЛУЖСКОЕ»

2.1 Организационно-экономические и  правовые характеристики объекта исследования

 

 

Фирменное наименование Общества: Общество с  ограниченной ответственностью Сельскохозяйственное предприятие «Калужское»

Сокращенное наименование: ООО СП «Калужское». Бухгалтерский  учет ведется под руководством главного бухгалтера. Также учет ведут бухгалтер материальной группы, бухгалтер расчетной группы, бухгалтер растениеводства, бухгалтер животноводства. Хозяйство расположено на сравнительно теплой, среднеувлажненной с продолжительным безморозным периодом территории. Климат резко-континентальный с холодной сухой зимой и жарким летом. Среднегодовая температура воздуха -1,6 С, средняя температура января - 18 С, июля +17,2 С. Снежный покров на территории хозяйства держится 127-129 дней, наибольшая высота снежного покрова достигает 45 см. Район относится к зоне достаточного увлажнения. Количество осадков за год – 405 мм. В целом, климатические условия благоприятны для получения устойчивых урожаев возделываемых культур, но в отдельные годы наблюдается недостаток продуктивной влаги в почве. Все это создает вполне благоприятные условия для произрастания зерновых, и других культур, районированных в Калужской области.

Почвенный покров представлен преимущественно  серыми и темно-серыми слабо - подзолистыми лесными почвами, которые по своим  свойствам характеризуются относительно хорошим плодородием, очень отзывчивы на внесение минеральных и органических удобрений. В целом, климатические условия благоприятны для получения устойчивых урожаев возделываемых культур, но в отдельные годы наблюдается недостаток продуктивной влаги в почве. Характерные почвы для этой местности: серые ,лесные, суглинистые.

Место нахождения Общества: 249142, Калужская область, Перемышльский район, с. Калужская Опытная Сельскохозяйственная Станция. Общество с ограниченной ответственностью Сельскохозяйственное предприятие «Калужское»  создано в соответствии  с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью». Следовательно, должно отвечать всем требованиям, указанным в законе «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14 ФЗ. Общая площадь ООО СП   «Калужское» составляет 2880 га, поголовье КРС составляет 934 голов, в том числе коров-400, нетели- 37.

Участники общества, внесшие вклады в уставный капитал общества не полностью, несут  солидарную ответственность по его  обязательствам в пределах стоимости  неоплаченной части вклада каждого  из участников общества.

Общество  имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.