Камеральная налоговая проверка

Являясь наиболее эффективным  методом налогового контроля, камеральная  налоговая проверка представляет собой  форму оперативного реагирования, направленную в первую очередь на предупреждение и пресечение правонарушений и преступлений в налоговой сфере на их начальной  стадии.

Законодательная база, регулирующая правоотношения в сфере осуществления  мероприятий камеральной налоговой  проверки, далека от совершенства. В  последние годы законодательство о  налогах и сборах подверглось  существенным изменениям, однако многие проблемы в области правового  и организационного обеспечения  камеральных проверок так и не были решены, о чем свидетельствует  как правоприменительная практика налоговых органов, так и практика арбитражных судов.

В настоящее время камеральные  проверки остаются одним из основных инструментов пополнения бюджета. Обнаруженные в ходе таких проверок ошибки в  налоговых декларациях в части  обоснования льгот дают существенную прибавку в платежах в бюджет. Важным направлением камеральной проверки является проверка обоснованности заявленных плательщиком к возмещению сумм НДС  по экспорту, так как сами по себе эти суммы, как правило, велики, а  по объему и составу проверяемых  документов такая камеральная проверка приближается к выездной.

На сегодняшний день серьезным  препятствием для развития российского  экспорта является проблема возмещения НДС из федерального бюджета, поскольку  налоговые органы в большинстве  случаев не могут проверить реальность экспортных операций в срок менее  чем один год. Более того, зачастую при осуществлении реального экспорта в "цепочках" производства любого экспортного товара могут оказаться десятки трансакций, при которых полученный от покупателей налог не поступает в бюджет. В связи с тем что налоговое законодательство в области организации и проведения мероприятий камеральной налоговой проверки окончательно не сформировалось, а многие аспекты ее проведения не урегулированы законом. На практике возникает большое количество споров между налогоплательщиками и налоговыми органами.

Таким образом, для выполнения требований ст. 88 НК РФ необходима в  первую очередь активная правотворческая  деятельность компетентных законодательных  органов, основанная на сложившейся  правоприменительной практике, а  также разработка и внедрение  механизмов, позволяющих:

- более эффективно выполнять  задачи внедрения новых технологий  налоговых проверок;

- обеспечивать оперативное  проведение проверок с максимальным  охватом налогоплательщиков;

- повышать объективность  информации, содержащейся в информационных  базах данных;

- анализировать информацию  о налогоплательщиках для рационального  отбора налогоплательщиков на  выездную налоговую проверку;

- проводить оптимальную  предпроверочную подготовку специалистов  перед выходом на проверку.

Налоговая политика предполагает единообразное осуществление налогового контроля на всей территории РФ, единство форм, методов и порядка проведения налоговых проверок.

Несовершенство налогового законодательства подтверждается также  многочисленными пробелами в  нормах, регулирующих проведение камеральных  налоговых проверок.

Невыполнение требования налогового органа о внесении соответствующих  исправлений в установленные  сроки не является самостоятельным  налоговым правонарушением и  само по себе не влечет налоговой ответственности.

Пробелы налогового законодательства можно преодолеть путем правотворческой  деятельности компетентных государственных  органов, которая должна основываться на сложившейся правоприменительной  и арбитражной практике.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Объекты и основные этапы камеральной проверки

Состав объектов, подлежащих камеральной налоговой проверки, включает:

• Информацию и документы, представленные налогоплательщиком;
• Информацию и документы о деятельности налогоплательщика, полученные налоговым органом из иных источников;
• Информацию и документы о налогоплательщике, накопленные в ходе деятельности самого налогового органа.

К основным этапам камеральной  налоговой проверки можно отнести:

•    Проверку полноты представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;
•    Визуальную проверку правильности оформления документов налоговой отчетности (полноты заполнения всех необходимых реквизитов, четкости их заполнения и т.д.);
•    Арифметический контроль данных налоговой отчетности;
•    Проверку своевременности представления налоговой отчетности;
•    Проверку обоснованности применения налоговых ставок, льгот;
•    Проверку правильности исчисления налоговой базы.

Сведения, содержащиеся в  представленных документах, проверяются  и анализируются соответствующими должностными лицами налоговых органов  путем их сопоставлении с данными  бухгалтерских отчетов, балансов проверяемого лица и приложений к ним, показывающими  движение денежных и заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, с другими показателями, характеризующими результаты хозяйственных операций,  проведение которых предполагает возникновение объектов налогообложения и, следовательно, обязанности по уплате того или иного налога.

Налоговый инспектор в  рамках камеральной налоговой проверки при проверке правильности исчисления налоговой базы в обязательном порядке проводит:

• Сопоставление отчетных показателей налоговой отчетности текущего периода с аналогичными показателями налоговой отчетности предыдущего отчетного (налогового) периода;
• Сопоставление показателей проверяемой налоговой декларации с показателями налоговых деклараций по другим видам налогов и бухгалтерской отчетностью;
• Оценку достоверности показателей налоговой отчетности на основе анализа всей имеющейся в налоговом органе информации о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика;
• Экономический анализ соответствия уровня  и динамики  показателей налоговой отчетности, отражающих объемы производства реализации товаров (продукции, работ, услуг), с уровнем и динамикой показателей объемов потребления налогоплательщиком энергетических (электро - и теплоэнергии), водных, сырьевых и иных материальных ресурсов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Оформление и реализации материалов камеральной проверки в случае выявления нарушений.

Процедура завершения камеральной  проверки зависит от ее результатов. Если налоговый инспектор не выявил в декларации ошибок или противоречивых сведений, а также не установил  наличие состава налогового правонарушения в действиях налогоплательщика, то на этом проверка благополучно заканчивается. Инспектор подписывает декларацию и на ее титульном листе ставит дату.

Если же в ходе камеральной  проверки было выявлено налоговое правонарушение, то составляется акт, который вместе с материалами проверки передается на рассмотрение руководителю налогового органа.

В п. 5 ст. 100 НК РФ уточнены сроки  вручения акта налоговой проверки проверяемому лицу. С 2009 г. на эту процедуру отводится  пять дней с даты подписания данного  акта лицами, проводившими проверку.

Правила составления акта являются общими для камеральных  и выездных налоговых проверок. Соответственно, налогоплательщик должен быть обязательно  извещен о дате и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой  проверки для того, чтобы он имел возможность реализовать право  на участие в данном процессе (лично  или через представителя).

НК РФ не предусматривает  каких-либо негативных последствий  для налогового органа, принявшего решение по результатам камеральной  проверки по истечении установленного срока. Единственное ограничение - это  соблюдение срока давности взыскания  недоимки.

Руководитель налогового органа принимает одно из следующих  решений:

- о привлечении налогоплательщика  к налоговой ответственности  за совершение налогового правонарушения;

- об отказе в привлечении  налогоплательщика к ответственности.

- назначение дополнительных  мероприятий налогового контроля.

После вступления в силу новой редакции ст. 101 НК РФ, подобные мероприятия могут проводиться строго перед вынесением решения по результатам проверки.

Продолжительность дополнительных мероприятий налогового контроля ограничена одним месяцем, а действия, которые  могут проводиться в рамках таких  мероприятий, определены однозначно - это истребование документов (ст. ст. 93 и 93.1 НК РФ), допрос свидетеля, проведение экспертизы.

Налогоплательщик вправе обжаловать решение налогового органа по камеральной проверке. Он может  подать апелляционную жалобу в вышестоящий  налоговый орган (ст. 101.2 НК РФ).

Решение о привлечении  к ответственности, вступившее в  законную силу, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, налогоплательщик вправе обжаловать в течение 1 года в вышестоящем налоговом органе (п. 2 ст. 139 НК РФ). Следует отметить, если налогоплательщик подал апелляционную  жалобу в вышестоящий налоговый  орган, он имеет право одновременно или в последующем обратиться с соответствующим заявлением в  арбитражный суд (п. 1 ст. 138 НК РФ).

 

3.1 Порядок составления  Акта камеральной проверки

 

В соответствии с п. 1 ст. 100 НК РФ акт камеральной налоговой  проверки должен быть составлен должностным  лицом налогового органа, проводящим указанную проверку, по установленной  форме в течение 10 дней после окончания  такой проверки.

В акте камеральной налоговой  проверки указываются:

• дата акта налоговой проверки. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку;
• полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица (участников консолидированной группы налогоплательщиков). В случае проведения проверки организации по месту нахождения ее обособленного подразделения помимо наименования организации указываются полное и сокращенное наименования проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения;
• фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют;
• дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (для выездной налоговой проверки);
• дата представления в налоговый орган налоговой декларации и иных документов (для камеральной налоговой проверки);
• перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки;
• период, за который проведена проверка;
• наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка;
• даты начала и окончания налоговой проверки;
• адрес места нахождения организации (участников консолидированной группы налогоплательщиков) или места жительства физического лица;
• сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;
• документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;
• выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи настоящего Кодекса, в случае если настоящим Кодексом предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.
• В соответствии с п. 4 ст. 100 форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (см. приложение 1).

Срок для рассмотрения акта камеральной налоговой проверки и принятия решения по результатам  рассмотрения материалов этой проверки установлен п. 1 ст. 101 НК РФ. Акт и  другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения  законодательства о налогах и  сборах, а также представленные проверяемым  лицом письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято  в течение 10 дней со дня истечения  пятнадцатидневного срока представления  налогоплательщиком в соответствующий  налоговый орган письменных возражений по акту налоговой проверки. Указанный  срок может быть продлен, но не более  чем на один месяц.

Порядок рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) материалов налоговой проверки предусмотрен ст. 101 НК РФ.

Согласно п. 14 ст. 101 НК РФ к существенным условиям процедуры  рассмотрения материалов налоговой  проверки относится обеспечение  возможности лица, в отношении  которого проводилась проверка, участвовать  в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и  обеспечение возможности налогоплательщика  представить объяснения.

В решении о привлечении  к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения указывается срок, в течение которого лицо, в отношении которого вынесено решение, вправе обжаловать решение, порядок  обжалования решения в вышестоящий  налоговый орган (вышестоящему должностному лицу), а также наименование органа, его место нахождения, другие необходимые сведения.

Согласно ст. 137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, если по мнению этого лица такие акты нарушают его права.

Акты налоговых органов  могут быть обжалованы в вышестоящий  налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. Судебное обжалование  актов налоговых органов индивидуальными  предпринимателями производится путем  подачи искового заявления в арбитражный  суд в соответствии с арбитражным  процессуальным законодательством ( ст. 138 НК РФ).

Решение о привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение  об отказе в привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения, не вступившее в силу, может быть обжаловано в апелляционном порядке  путем подачи апелляционной жалобы (п. 2 ст. 101.2 Кодекса).