Контрольная работа по "Налогам"

Содержание

 

1. Объекты и субъекты налогообложения. Общие условия установления налогов и сборов. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов 3

2. Единый социальный налог 13

3. Задача 23

Список использованной литературы 24

 

 

1. Объекты и  субъекты налогообложения. Общие  условия установления налогов  и сборов. Способы обеспечения  исполнения обязанности по уплате  налогов

 

Каждый налог имеет  самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового кодекса и с учетом положений ст. 38 НК РФ (таблица 1).

В соответствии с пунктом 1 статьи 38 НК РФ объектом налогообложения  являются реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или  иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает  возникновение у налогоплательщика  обязанности по уплате налога.¹

Таблица 1 – Объекты налогообложения²

Виды объектов налогообложения	Примечание (особенности определения  основных, понятий для целей налогообложения)
Реализация товаров (работ, услуг)	Товар — любое имущество, реализуемое  либо предназначенное для реализации. Работа — деятельность, результаты которой имеют материальное выражение  и могут быть реализованы для  удовлетворении потребностей организации и (или) физических лип. Услуга — это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе ее осуществления
Имущество	Имущество — это виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК
Прибыль	Как правило, прибылью признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных  расходов
Доход	Доход — это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой ее можно оценить, и определяемая в соответствии с главами части второй НК
Расход	Например, такими расходами  могут быть выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам
Иное обстоятельство	Такое обстоятельство должно иметь стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога

Под субъектом налогообложения  понимаются лица, на которых НК РФ возложена  обязанность по оплате того или иного  налога.

Основную категорию субъектов  налогообложения составляют налогоплательщики  и плательщики сборов. Налогоплательщиками  и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Понятию «субъект налогообложения» близко другое понятие – «носитель  налога». Это понятие существует в связи с экономической возможностью переложения тяжести налога с  субъекта налогообложения, т.е. лица, уплачивающего  налог в бюджет, на другое лицо.

Носитель налога – это  лицо, которое несет тяжесть налогообложения  в конечном итоге, т.е. по завершению процессов переложения налога.

Например, субъектами акциза (косвенный налог в виде надбавки к цене товара) являются юридические  лица, производящие и реализующие  подакцизный товар. Эти лица обязаны  исчислить сумму акциза и перечислить  ее в бюджет. Акциз включается в  цену подакцизного товара, но не выделяется в ней. Покупатель этого товара в  составе цены товара оплачивает и  акциз. Если покупатель не перепродает  товар, а потребляет его, он не может  возместить себе уплаченную сумму акциза. Этот конечный потребитель и является носителем акциза.

Законодательные акты устанавливают  субъект налога, а не носителя налога.

Не существует универсального налогоплательщика. Применительно  к каждому налогу или сбору  устанавливается конкретный круг лиц, привлекаемых к его уплате.

Налог уплачивается за счет собственных средств субъекта налогообложения, т.е. налог должен сокращать доходы налогоплательщика.

В отличие от других отраслей публичного права, где определяющими  являются политико-правовые отношения  лица и государства, в налоговом  праве, прежде всего, учитывают экономические связи налогоплательщика и государства.

Экономические отношения  налогоплательщика и государства  определяются посредством принципа постоянного местопребывания (резидентства), согласно которому налогоплательщиков подразделяют на лиц:

- имеющих постоянное местопребывание в определенном государстве (резиденты);

- не имеющих в нем постоянного местопребывания (нерезиденты) (рис. 1).

Важное различие этих двух групп налогоплательщиков состоит в том, что у резидентов налогообложению подлежат доходы, полученные как на территории данного государства, так и вне его (полная налоговая обязанность), у нерезидентов – только доходы, полученные из источников в данном государстве (ограниченная налоговая обязанность). Есть и другие различия в налогообложении этих двух групп плательщиков – порядок декларирования и уплаты налога и др.

Рис. 1 – Виды субъектов налогообложения

 

Пунктом 1 статьи 17 НК РФ определены обязательные условия установления налога:

- налогоплательщики;

- элементы налогообложения.³

В соответствии с пунктом 6 статьи 3 НК РФ одним из основных начал  законодательства о налогах и  сборах является положение о том, что при установлении налогов  должны быть определены все элементы налогообложения. Состав этих элементов  уточнен в пункте 1 статьи 17 НК РФ:

1. Объект налогообложения.

2. Налоговая база.

3. Налоговый период.

4. Налоговая ставка.

5. Порядок исчисления налога.

6. Порядок и сроки уплаты  налога.

Данные элементы налога являются основными. Их характеристика представлена в табл. 2.

Таблица 2 – Основные элементы налогообложения

Элементы налога	Характеристика элементов налога	Источник
Налогоплательщик	Организация и физическое лицо, на которых  в соответствии с налоговым законодательством  возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.	Ст. 19 НК РФ
Объект налогообложения	Операции по реализации товаров(работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость  реализованных товаров(выполненных  работ, оказаний услуг), иной объект, имеющих  стоимостную, количественную или физическую характеристику .	Ст. 38 НК РФ
Налоговая база	Стоимостные, физические или иные характеристики объекта налогообложения	Ст. 53 НК РФ
Налоговый период	Календарный год или иной период времени(по отдельным налогам), по окончанию  которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоят  из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачивается авансовые платежи.	Ст. 55 НК РФ
Налоговая ставка	Величина налоговых начислений  единицу измерения налоговой  базы	Ст. 53 НК РФ
Порядок исчисления налога	Совокупность определенных действий налогоплательщика по определенной суммы налога, подлежащего уплате в бюджет за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговых ставок и налоговых льгот.  Налогоплательщик  обязан  самостоятельно исчислять налог. Исчисления окладных налогов осуществляется налоговыми органами.	Ст. 55 НК РФ
Порядок уплаты налога	Уплата налога производится разовой  уплатой всей суммы либо в ином законодательном установленном  порядке, в наличной или безличной  форме. Конкретный порядок уплаты налога устанавливается налоговым законодательством  применительно к каждому налогу.	Ст. 58 НК РФ
Сроки оплата налога	Дата или период, в течение которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет. Сроки уплаты налогов  и сборов определяются календарной  датой или истечением периода  времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, указанием  на событие или действие, которое  должно быть совершенно	Ст. 57 НК РФ

 

Кроме элементов налогообложения, указанных в ст. 17 Налогового кодекса  Российской Федерации, к дополнительным элементам также относятся: номенклатура налогов; носитель налога; предмет налога; масштаб налога; единица налога; источник налога; налоговый оклад; налоговая  льгота; квазильготы  по  уплате  налогов  (необлагаемый  минимум, налоговые вычеты, необлагаемые выплаты,  снижение  ставок, изменение срока  уплаты налога); налоговый расчет; получатель налога.⁴

Характеристика дополнительных элементов налога представлена в  табл. 3.

Таблица 3 – Дополнительные элементы налогообложения

Элементы налога	Характеристика элементов налога
Номенклатура налогов	Виды и перечень налогов
Носитель налога	Лица, на которых падает фактически налоговое  бремя
Предмет налога	События, вещи и явления материального  мира, которые обусловливают и  определяют объект налогообложения
Масштаб налога	Физическая характеристика или параметр измерений объекта налога
Единица налога	Условная единица принятого масштаба, используемая для количественного  выражения налоговой базы(1 га, 1 м, единица измерения товара 1л.с., 1л )
Источник налога	Экономический показатель, за счет которого производится уплата налога (финансовый результат, доход, расход, часть имущества)
Налоговый оклад	Сумма налога, уплачиваемая налогоплательщиком с одного  объекта
Налоговая льгота	Определенные преимущества, предоставляемы отдельным категориям налогоплательщикам в соответствии с законодательством  о налогах и сборах по сравнению  с другими налогоплательщиками
Квазильготы по уплате налогов:     1)необлагаемый минимум   2)налоговые вычеты 3)необлагаемая выплаты 4)снижение ставок	Определенные преимущества по уплате налогов, предоставляемые при наступление  определенных фактов деятельности налогоплательщиков   1)Наименьшая часть объекта  налогообложения, полностью освобождаемая  от обложения  2)Скидки с начисленной  суммы налоговой базы 3)Суммы не включаемые  в состав облагаемого дохода 4)Снижение ставок налога  для отдельной категорий налогоплательщиков
Изменение  срока уплаты налога	Отсрочка, рассрочка, налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит
Налоговый расчет	Форма налоговой отчетности, где указан размер налогового обязательства. Расчет суммы налога производится по установленной  законодательством методике
Получатель налога	Федеральный, региональный, местный  бюджет; государственный внебюджетный фонд

 

Исполнение обязанности  по уплате налогов и сборов может  обеспечиваться следующими способами: направлением требования об уплате налогов и сборов; залогом имущества; поручительством; пеней; приостановлением операций по счетам в банке; наложением ареста на имущество налогоплательщика.

Требование об уплате налога и сбора — письменное извещение о неуплаченной сумме налога (сбора, пеней, штрафов) а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму.

Требование направляется налогоплательщику (плательщику сборов, налоговому агенту) при наличии у него недоимки и независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Залог — способ обеспечения  обязательства, при котором кредитор-залогодержатель  приобретает право в случае неисполнения должником обязательства получить удовлетворение за счет заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами.⁵

Залог применяется в случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Залог  имущества оформляется договором  между налоговым органом и  залогодателем (налогоплательщик, плательщик сбора или иное лицо). При залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу (залогодержателю) с возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества.

К правоотношениям, возникающим  при установлении залога в качестве способа обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов могут применяться и положения гражданского законодательства.

Поручительство может  применяться в качестве обеспечительной меры: при принятии решения об изменении срока уплаты налога, сбора; а также в иных случаях, предусмотренных НК.

В юридической литературе поручительство понимается как ответственность, принимаемая кем-либо на себя для  обеспечения исполнения обязательства другого лица. К правоотношениям, возникающим при установлении поручительства за исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов, применяются положения гражданского законодательства, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Поручителем вправе выступать  юридическое или физическое лицо. По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие нескольких поручителей. Поручительство оформляется договором между налоговым органом и поручителем, составленным в соответствии с гражданским законодательством РФ.

В силу поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов (сборов), если последний нс уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога или сбора и соответствующих пеней. По исполнении поручителем взятых на себя обязательств в соответствии с договором к нему переходит право требовать от налогоплательщика уплаченных им сумм, а также процентов по этим суммам и возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика.