Лекции по "Налогам и налогообложению"

Тема 1. ПОНЯТИЯ НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА

1. Понятие налога и сбора. Принципы налогообложения.

2. Функции  налогов.

3. Элементы налога и их характеристика.

4 . Классификация налогов.

5. Понятие налоговой системы. Налоговая политика.

 

1. Понятие налога и сбора. Принципы налогообложения.

Проблема понимания  природы налогов обусловлена  тем, что налог - понятие не только экономическое, правовое, социальное, философское и историческое, но и  понятие финансовой науки, жестко связанное  с категорией "государство".

Налоги, являясь  экономической категорией, имеют  глубоко исторический характер. Они  менялись вместе с развитием государства.

Налогообложение – определенная совокупность экономических (финансовых) и организационно-правовых отношений, складывающихся на базе объективного процесса перераспределения преимущественно денежной формы стоимости  выражающих собой одностороннее, безэквивалентное, принудительно-властное изъятие части доходов корпоративных и индивидуальных собственников в общегосударственное пользование.

В статье 8 НК РФ закреплено, что: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с  организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий  совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)».

 

Признаками  налога являются:
императивность, которая означает, что субъект налога не вправе отказаться от возложенной на него обязанности безвозмездно внести часть своего дохода (согласно закону), а в случае невыполнения обязанности последуют определенные законом санкции по ее принудительному изъятию;	смена формы  собственности дохода, которая означает, что часть дохода субъекта безвозмездно переходит в собственность государства (субъекта федерации, местного самоуправления), обезличивается и используется государством по своему усмотрению;	безвозвратность и безвозмездность передаваемой части дохода, которые означают, что отданная часть дохода не возвратится субъекту налога и он не получит никаких прав, в том числе права на участие в распределении отданной части своего дохода;	легитимность, которая означает не только признание налогов на основе законодательного права, но и их взимание только с законных операций.

 

С точки зрения формирования бюджетов (федерального, субъектов федерации и местных), налоги - есть необходимая экономическая составляющая, обеспечивающая решение задач (функций), возлагаемых на государство, а именно:

- удовлетворение  общественных потребностей на  содержание аппарата управления, органов безопасности, обороны, правопорядка, решение социальных проблем и т.д.;

- регулирование  экономической деятельности субъектов  хозяйствования и развитие инфраструктуры;

- решение вопросов  освоения новых технологий, программ  и производств;

- обеспечение  международных договорных обязательств  и т.д.

Принципы налогообложения — это базовые идеи и положения, применяемые в налоговой сфере. В системе налогообложения можно выделить экономические, юридические и организационные принципы.

Экономические принципы впервые были сформулированы А. Смитом. В настоящее время они претерпели некоторые изменения и могут быть кратко охарактеризованы следующим образом.

Принцип справедливости. Согласно этому принципу каждый обязан принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям. В основу заложены две центральные идеи:

- сумма взимаемых налогов должна определяться в зависимости от величины доходов налогоплательщика;

- кто получает больше благ от государства, тот должен больше платить в виде налогов (методологической основой принципа справедливости выступает прогрессивное налогообложение).

Принцип соразмерности предусматривает сбалансированность интересов налогоплательщика и государственного бюджета. Этот принцип характеризуется кривой Лаффера, показывающей зависимость налоговой базы от изменения ставок налога, а также зависимость бюджетных доходов от налогового бремени. Эффект кривой состоит в росте поступлений в бюджет с ростом налогов, если ставка менее 50%, и в падении поступлений, если ставка более 50% .  Данная концепция получила признание в 70–80-е гг. ХХ в.

Принцип учета  интересов налогоплательщиков рассматривается через призму двух принципов А. Смита, а именно: принципа определенности (сумма, способ и время платежа должны быть точно известны налогоплательщику) и принципа удобности (налог взимается в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика). Проявлением этого принципа является также простота исчисления и уплаты налога.

Принцип экономичности базируется еще на одном принципе А. Смита, согласно которому необходимо сокращать издержки взимания налога. По своей сути принцип экономичности (эффективности) означает, что суммы сборов по отдельному налогу должны превышать затраты на его обслуживание, причем в несколько раз.

Юридические принципы налогообложения — это общие и специальные принципы налогового права. К ним относятся следующие принципы: а) нейтральности (равного налогового бремени; б) установления налогов законами; в) приоритета налогового закона над неналоговым; г) отрицания обратной силы налогового закона; д) наличия в законе существенных элементов налога; е) сочетания интересов государства и субъектов налоговых отношений.

Организационные принципы налогообложения — положения, на которых базируется построение налоговой системы и осуществляется взаимодействие ее структурных элементов. Эти положения отражают: а) единство налоговой системы; б) подвижность налогообложения; в) стабильность налоговой системы; г) множественность налогов; д) исчерпывающий перечень налогов.

 

2. Функции  налогов

Являясь основной формой финансового обеспечения  деятельности государства в условиях рыночного хозяйствования, налоги становятся одним из мощнейших рычагов в  руках государства, посредством  которого оно может осуществлять регулирование процессов и тенденций, происходящих в межбюджетных отношениях и через систему льгот и санкций оказывать опосредованное воздействие на производителей товаров, работ и услуг.

С помощью налогов  государство решает экономические, политические социальные и другие общественные проблемы. Реализация практического назначения налогов осуществляется посредством функций налогообложения.

Функция налога — это способ выражения сущностных свойств налога. Функция показывает, как реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

В экономической  литературе до настоящего времени нет  единого мнения о количестве, содержании и реализации налоговых функций. Разные авторы приводят различные комбинации налоговых функций, в числе которых указываются фискальная, экономическая, перераспределительная, контрольная, регулирующая, социальная, политико-экономическая, стимулирующая и другие. Однако часть из них не имеет под собой научного и теоретического обоснования для того, чтобы отнести их к объективным функциям налогов.

Важнейшими  функциями налогов являются: фискальная (распределительная), регулирующая и  социальная.

Фискальная (распределительная) функция налогов. Посредством этой функции реализуется основное общественное назначение налогов — формирование финансовых ресурсов государства, необходимых для осуществления им возложенных на него обществом функций.

В рамках фискальной функции реализуются экономические  отношения между налогоплательщиками  и органами власти, обеспечивающими движение потока финансовых ресурсов от экономических агентов к государству.

До появления  государств, основанных на демократических  принципах, налоговые отношения  носили исключительно фискальный характер. При установлении налогов не учитывались какие-либо социально-справедливые формы налогообложения. С развитием демократических государств, т. е. на современном этапе развития налоговых отношений, фискальную функцию налогов как бы дополнили элементами распределительности и социальной справедливости. В результате этого сущность налогов стала проявляться в отношениях, возникающих между государством и физическими и юридическими лицами по поводу распределения денежных средств, заработанных в результате их хозяйственной деятельности. На практике это происходит в форме формирования государственных доходов путем аккумулирования в бюджете и внебюджетных фондах денежных средств, необходимых для финансирования общественно необходимых потребностей.

Регулирующая  функция налогов. Эта функция призвана решать посредством налоговых механизмов те или иные задачи налоговой политики государства, предполагает влияние системы налогообложения на экономические процессы и тенденции, происходящие в обществе. Посредством налогового механизма (налоговых ставок, системы льгот, отсрочек уплаты налогов и форм предоставления налогового кредита и т.п.) государство может регулировать инвестиционную деятельность хозяйствующих субъектов, предпринимательскую активность физических лиц и т.д.

Регулирующая  функция таким образом проявляется в процессе воздействия налоговых отношений на макроэкономические пропорции и поведение хозяйствующих субъектов. Она реализует не только экономические отношения, выражающие иерархическую подчиненность (власть — плательщик), но и отношения экономических агентов между собой.

В случае нарушения  соотношения между суммой денег  в обращении (денежной массой) и ценовой  товарной массой и появления в  сфере обращения денег, не закрепленных товаром, государство может усилить  роль косвенного налогообложения для  их изъятия. Это позволяет государству осуществлять контроль за движением денег в экономике и направлять их в народное хозяйство для поднятия уровня производства, что, в свою очередь, способствует восстановлению необходимого соотношения между этими важнейшими народнохозяйственными показателями.

С распределительной  и регулирующей функциями налогов  тесно связаны его социальная и контрольная функции.

Социальная  функция. Данная функция затрагивает проблемы справедливого налогообложения и реализуется посредством:

-  использования прогрессивной шкалы налогообложения;

-  применения налоговых скидок (например, с доходов граждан, направляемых на приобретение или строительство нового жилья);

-  введения акцизов на предметы роскоши (например, акциз на ювелирные изделия);

-  введения в структуру налоговой системы ряда отчислений, направляемых во внебюджетные государственные социальные фонды; и т.п.

Поэтому граждане, получающие большие доходы, должны платить в бюджет большие суммы  налогов, и наоборот. По своей сути, социальная функция регулирует размер налогового бремени, исходя из величины доходов физического лица.

Социальная  функция обеспечивает решение социальных задач, находящихся за пределами  рыночного саморегулирования, посредством  перераспределения национального  дохода с целью поддержания социального баланса в обществе. Она основывается на сложной системе экономических отношений, включающих как вертикальные (власть — плательщик, федерация — регион — муниципалитет), так и горизонтальные связи между экономическими агентами, между субъектами Российской Федерации.

 

3. Элементы налога и их характеристика

Согласно пункта 6 статьи 3 Налогового кодекса РФ «при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения». Только при наличии полной совокупности элементов обязанность по уплате налога может считаться установленной.

Неполнота, нечеткость или двусмысленность закона о  налоге могут привести к возможности  уклонения от уплаты налога на законных основаниях или к нарушениям со стороны  налоговых органов. Если законодатель не установил или не определил хотя бы один из элементов, то налогоплательщик получает право не уплачивать налог.

Хотя структура  налогов различна и число налогов  велико, элементы налогообложения имеют  универсальное значение. Те элементы, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными, называют существенными элементами закона о налоге. Налоговое законодательство на различных этапах своего развития предусматривало различные элементы налога, при наличии которых последний считался законно установленным.

Налог считается  установленным лишь в том случае, если определены налогоплательщики  и элементы налогообложения. Согласно статьи 17 НК РФ к элементам налогообложения относятся следующие:

•  объект налогообложения;