Методология расчета прибыли организации

 На каждом этапе  должны быть выполнены определенные  процедуры проверки, позволяющие  достигнуть цели и решить поставленные  задачи.

1) Ознакомительный этап

 На данном этапе  выполняются:

• оценка систем бухгалтерского и налогового учета;
• оценка аудиторских рисков;
• расчет уровня существенности;
• определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;
• анализ правовых актов, регулирующих социально-трудовые отношения;
• анализ организации документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.

 Выполнение процедур  на данном этапе позволит рассмотреть  такие существенные факторы, как  существующие объекты налогообложения,  соответствие применяемого организацией  порядка налогообложения нормам  действующего законодательства, оценить  уровень налоговых обязательств  и потенциальных налоговых нарушений.

2) Основной этап

 На данном этапе  проводится углубленная проверка  участков налогового учета, на  которых выявлены проблемные  зоны с учетом значения уровня  существенности.

 Данный этап включает:

• оценку правильности определения налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц.
• проверку налоговой отчетности;
• расчет налоговых последствий для общества в случаях некорректного применения норм налогового законодательства;
• разработку и представление рекомендаций об использовании организацией налоговых льгот и предложений по улучшению системы внутреннего контроля за правильностью исчисления налога.

 Содержание разделов (подразделов) проверки и процедуры  приведены в таблице 2.1

 

 Таблица 2.1

Направления проверки и соответствующие процедуры  по аудиту НДФЛ

Таблица 2.1 Аудит НДФЛ

Направления проверки	Аудиторские процедуры
Проверка правильности формирования налоговой базы по видам дохода и  даты фактического получения доходов, в том числе: доходы от источника  в Российской Федерации доходы от источников за пределами Российской Федерации	Общие аудиторские процедуры  по проверке правильности формирования налогооблагаемой базы (проверка документов, бухгалтерских записей, запросы  и подтверждение, подсчет и аналитические  процедуры), проверка документов, запросы  и подтверждение, расчеты и аналитические  процедуры.   К таким доходам относятся  в том числе дивиденды и  проценты, полученные от иностранной  организации, страховые выплаты  при наступлении страхового случая, доходы от использования за пределами  Российской Федерации авторских  или иных смежных прав, доходы, полученные от сдачи в аренду или иного  использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации, вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную  работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации
Проверка правильности определения налоговой базы и даты фактического получения доходов в натуральной форме	При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база исчисляется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества исходя из их цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся: оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика, полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе, оплата труда в натуральной форме
Проверка правильности определения  налоговой базы и даты фактического получения доходов в виде материальной выгоды, в том числе полученной от экономии на процентах за пользование  налогоплательщиком заемными средствами, от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц и от приобретения ценных бумаг	Налоговая база в виде доходов, полученных в виде материальной выгоды, определяется как превышение суммы  процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых  действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ на дату получения  таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, а также как превышение суммы  процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной  валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной  исходя из условий договора
Проверка правильности определения  налоговой базы с учетом особенностей, указанных в ст. 213 НК РФ (доходы по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения, а также от долевого участия в организации)	Проверка документов, запросы  и подтверждение, расчеты и аналитические  процедуры
Проверка наличия документов, подтверждающих право применения налоговых  вычетов, в том числе стандартных  и профессиональных	Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику  одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании  его письменного заявления и  документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Профессиональные налоговые вычеты предоставляются  в сумме фактически произведенных  и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных  с извлечением доходов
Проверка правильности определения  налоговой базы с учетом налоговых  вычетов	Проверка документов, запросы  и подтверждение, расчеты и аналитические  процедуры
Проверка правильности определения  доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) по видам доходов (ст. 217 НК РФ)	С 2006 г. не облагаются НДФЛ суммы, выплачиваемые физическим лицам  за выполнение этими лицами работ, непосредственно  связанных с проведением выборов  и референдумов. Кроме того, увеличено  с 2 тыс. руб. до 4 тыс. руб. ограничение  по размеру не облагаемых НДФЛ доходов, полученных в виде подарков, материальной помощи и др.
Проверка правильности применения налоговых ставок (ст. 224 НК РФ) — иные виды выплат	Аудитор должен учитывать, что  налоговая ставка установлена в  размере 13%. Однако ставка в размере 35% установлена в отношении, следующих  доходов: стоимости любых выигрышей  и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ  и услуг, в части превышения 4000 руб. Налоговая ставка устанавливается  в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами  Российской Федерации. Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов
Проверка правильности исчисления, соблюдения порядка и сроков уплаты налога организацией как налоговым  агентом	Расчет сумм НДФЛ, проверка правильности заполнения налоговых  карточек и справок о доходах  физического лица

 

3) Заключительный этап

 На данном этапе  производится оформление результатов  налогового аудита по НДФЛ, включающее  анализ выполнения программы  аудита, классификацию выявленных  ошибок и нарушений, обобщение  результатов проверки.

 Внутри каждого подраздела  аудиторами проводятся тесты,  утвержденные внутрифирменными  стандартами аудиторской организации.  Тест включает предмет тестирования, вывод о соответствии действующему  законодательству, замечания с конкретными  примерами, рекомендации по исправлению.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.Особенности аудита налогообложения некоммерческих организаций.

3.1. Понятие некоммерческой организации.

 

Некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Некоммерческой организации  присущи следующие свойства:

• наличие юридического лица;
• основной целью деятельности не является извлечение прибыли;
• возможная прибыль не может быть распределена между участниками некоммерческой организации.

Приобретение статуса  юридического лица позволяет некоммерческим организациям пользоваться налоговыми и прочими льготами.

Возможность возникновения  юридического лица без регистрации  оставлена в законодательстве только для общественных и религиозных  организаций (объединений) и для  некоммерческих партнерств;

Некоммерческие организации  создаются, как правило, с правами  юридического лица.

Некоммерческая организация  должна иметь самостоятельный баланс или смету, вправе в установленном  порядке открывать счета в  банках на территории Российской Федерации  и за пределами ее территории, имеет  печать с полным наименованием этой некоммерческой организации на русском  языке. Некоммерческая организация  вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, а также  зарегистрированную в установленном  порядке эмблему.

В Российской Федерации существует несколько видов / форм некоммерческих организаций. Многие из них различаются  лишь в названии, имея сходные функции: автономное учреждение; адвокатское  образование; ассоциация и союз; автономная некоммерческая организация; некоммерческое партнерство; неправительственная организация; ТСЖ; религиозные организации; профсоюзы; политические партий и другие.

3.2. Особенности налогообложения некоммерческих организаций.

 

Целью деятельности некоммерческих организаций является предоставление социальных услуг, содействие развитию культуры, образования, оказание благотворительности  и осуществление других общественно-полезных целей.

Некоммерческие организации  могут быть государственными (финансируемыми из бюджета) и негосударственными.

К некоммерческим относятся  организации различной организационно-правовой формы:

• общественные организации
• религиозные организации
• благотворительные и иные неинвестиционные фонды
• некоммерческие учреждения, в том числе образовательные
• некоммерческие партнерства
• автономные некоммерческие организации
• потребительские кооперативы, ГСК, ДСК, кондоминиумы
• государственные корпорации, другие формы, предусмотренные законодательством.

Некоммерческие организации  делятся на два вида: занимающиеся предпринимательской деятельностью  и не занимающиеся предпринимательской  деятельностью.

Некоммерческие организации  не ставят своей целью извлечение прибыли, но предпринимательская деятельность им не запрещена действующим законодательством, в то же время предпринимательская  деятельность должна служить достижению целей, ради которых создана некоммерческая организация, и соответствовать этим целям.

Предпринимательская деятельность некоммерческих организаций может  иметь льготы по налогообложению, в  основном эти льготы касаются либо отдельных видов некоммерческих организаций, либо отдельных направлений  их деятельности. Льготы по всем налогам  применяются только в соответствии с действующим законодательством.

Налоги, уплачиваемые такими организациями:

• Налог на прибыль (некоммерческих организаций, не занимающихся предпринимательской деятельностью)

Хотя некоммерческие организации, не ведущие предпринимательскую  деятельность, не являются плательщиками  налога на прибыль, но они могут ее уплачивать при продаже ненужного  имущества.

Если некоммерческая организация  продает основные средства и нематериальные активы, то прибыль определяется как  разница между продажной ценой  и их остаточной стоимостью, увеличенной  на индекс инфляции. При продаже  ею материалов прибыль определяется как разница между продажной  ценой и первоначальной стоимостью материалов, также увеличенной на индекс инфляции. Индекс инфляции не применяется  при продаже основных фондов и  иного имущества по цене, равной или ниже их остаточной, первоначальной стоимости.

Не признается реализацией  передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества  на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской  деятельностью.

В составе доходов и  расходов организаций не учитываются  доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на содержание указанных  организаций, поступившие от др. предприятий  и граждан, членские вступительные  взносы, долевые и расходы, производимые за счет этих средств.

Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую  декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

• Налог на прибыль (некоммерческих организаций, занимающихся предпринимательской деятельностью)

Если некоммерческая организация  размещает временно свободные денежные средства на депозитных счетах в банках, сдает в аренду помещение, выполняет  платные работы и услуги и т.п., то эта деятельность считается предпринимательской.

При ведении предпринимательской  деятельности у некоммерческой организации  образуется прибыль. Также она может  иметь внереализационные доходы (доход по депозитивным вкладам, доход  от сдачи имущества в аренду и  т.д.). Кроме того, прибыль у некоммерческой организации может образоваться при реализации ею ненужного имущества, а также при получении имущества  безвозмездно.

Объектом обложения налогом  является валовая прибыль, представляющая собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного  имущества предприятия и доходов  от внереализационных операций, уменьшенных  на сумму расходов по этим операциям.

Суммы штрафных санкций (пени), включаются в состав внереализационных  доходов.

Ставка налога на прибыль - 20%.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами  признаются квартал, полугодие и  девять месяцев календарного года. Декларации подаются в налоговый  орган не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом и  не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

• Налог на добавленную стоимость

Некоммерческие организации  являются плательщиками НДС, это  означает, что даже при отсутствии объекта обложения данным налогом, организации обязаны сдавать  отчетность по НДС. Чтобы освободиться от обязанностей плательщика НДС, следует  предоставить соответствующее письменное заявление и сведения, подтверждающие право на такое освобождение, в  налоговый орган по месту своего учета.

Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница  между суммами налога, полученного  от покупателей за реализованные  им товары, работы и услуги, и суммами  налога, фактически уплаченными поставщиками за материальные ресурсы, стоимость  которых отнесена на издержки обращения, то есть применяется общий порядок  налогообложения. Льготы по НДС предусмотрены  как для отдельных некоммерческих организаций, так и по отдельным  видам их деятельности согласно ст. 149 п. 2.

Однако при отсутствии предпринимательской деятельности обычно не возникает объект налогообложения, исключением опять же является реализация ненужного имущества.

Реализация ненужного  имущества облагается налоговой  ставкой по НДС в соответствии со ст. 164 НК РФ - 18%.

Налоговым периодом является календарный месяц, для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими один миллион, налоговый  период устанавливается как квартал. Декларация подается в налоговый  орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. В эти же сроки должен быть перечислен налог.

• Налог на имущество

Плательщиками налога являются отдельные некоммерческие организации, которые имеют статус юридического лица, их филиалы и другие аналогичные  подразделения, имеющие отдельный  баланс и расчетный (текущий) счет. Объектом налогообложения таких организаций  являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.

Организации, освобождаемые  от уплаты налога на имущество перечислены  в ст. 381 НК РФ. Ставка налога на имущества  составляет 2%. Некоммерческие организаций  такие как: детский сад, школа, общероссийские общественные организации инвалидов  и другие освобождаются от уплаты налога на имущества.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами  признаются квартал, полугодие и  девять месяцев календарного года. Декларации подаются в налоговый  орган не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом и  не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

• Земельный налог

Налоговые ставки устанавливаются  в следующих размерах:

0,03 процента от кадастровой стоимости участка в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в Волгограде и используемых для сельскохозяйственного производства, а также земельных участков, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, дачного хозяйства, огородничества или животноводства;