Модель обработки информации при исчислении налога на имущество организаций

- оно предназначено  для использования в производстве продукции (выполнения работ, оказания услуг), для управленческих нужд организации или для предоставления за плату во временное владение и пользование;

- планируемый срок  использования имущества – свыше  12 месяцев или более обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не планирует  в последствии продать данное  имущество;

- объект способен приносить организации доход в будущем;

- стоимость имущества  должна быть более 20000 рублей  за единицу⁶.

Основным документом, содержащим сведения об объектах налогообложения является инвентарная карточка основного средства. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки, сооружения), дату и номер акта приемки, место нахождения, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

На оборотной стороне  инвентарных карточек указывают  сведения о дате и затратах по достройки, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются на каждый инвентарный номер в  одном экземпляре на основе первичных  документов (актов приема-передачи, технических паспортов и др.). Все инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку с разделением на группы по видам основных средств.

Вместо инвентарных  карточек можно использовать инвентарную  книгу учета объектов основных средств.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств можно  вести так же инвентарные списки основных средств.

И в инвентарной книге, и в инвентарных списках записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его  полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) – дату и номер документа и причину выбытия⁷.

В настоящее время  при повсеместном распространении  автоматизированного бухгалтерского учета учет основных средств ведется  при помощи бухгалтерских программ (1С:Бухгалтерия, Галактика и др.). При поступлении основных средств  в программе заполняется инвентарная карточка, в которой присутствуют не только реквизиты, обязательные для бумажных носителей, но и предусмотрено указание способа амортизации (например, линейный, нелинейный), способа отнесения затрат по амортизации на статьи затрат. Амортизация начисляется автоматически при закрытии месяца. Для определения налогооблагаемой базы программа автоматически формирует реестр основных средств с указанием первоначальной стоимости, суммы амортизационных отчислений и остаточной стоимости.

 

 

2.1.2 Исчисление налоговой базы

 

Согласно ст. 53 НК РФ, налоговая  база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая  база и порядок ее определения  по региональным и местным налогам  устанавливаются Налоговым кодексом РФ.

Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам (ст.376 НК РФ).

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость  имущества, признаваемая объектом налогообложения.

При определении налоговой  базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета и утвержденным в учетной политики организации.

В случае, если для отдельных  объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговой базой в  отношении объектов недвижимого  имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а так же в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации (ст.375 НК РФ).

Среднегодовая стоимость  имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления  суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества  на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенная на 1 (ст.376 НК РФ).

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как  частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенная на 1 (ст.376 НК РФ). В отчетном периоде уплачиваются авансовые платежи по результатам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев календарного года.

 

2.1.3 Исчисление  налога на имущество организаций

 

Сумма налога исчисляется  по итогам налогового периода как  произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница  между суммой налога, исчисленной  за налоговый период, и суммами  авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма авансового платежа  по налогу исчисляется по итогам каждого  отчетного периода в размере  ¼ произведения соответствующей  налоговой ставки и средней стоимости  имущества, определенной за отчетный период по вышеуказанной формуле.

Сумма налога исчисляется  отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения организации (месту  постановки на учет в налоговых органах  постоянного представительства  иностранной организации), в отношении  имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам (ст.382 НК РФ).

 

2.2 Подача декларации  по налогу на имущество организаций  в налоговый орган

 

Налоговая декларация –  письменное заявление налогоплательщика  об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому  налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (ст.80 НК РФ).

Налогоплательщики обязаны  по истечении каждого отчетного  и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению  каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), если иное не предусмотрено НК РФ, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

В отношении имущества, имеющего местонахождение в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и (или) за пределами территории Российской Федерации (для российских организаций), налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговая декларация по налогу представляются в налоговый орган по местонахождению российской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации).

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым  платежам по налогу не позднее 30 календарных  дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст.386 НК РФ).

В настоящее время  налогоплательщикам предоставлена  возможность подачи декларации в  налоговый орган через системы  электронной сдачи отчетности, заверенные электронной цифровой подписью, без предоставления декларации на бумажном носителе. В электронной декларации достаточно указать остаточную стоимость налогооблагаемого имущества на начало каждого месяца и на последнее число налогового периода, а также ставку налога, остальные показатели рассчитываются автоматически.

 

2.3 Информационные  потоки

 

Информационные потоки, возникающие в процессе уплаты налога на имущество организаций проиллюстрированы  на Рисунке 2.3.1.

 

 

 

 

Рисунок 2.3.1 – Информационные потоки в процессе уплаты налога на имущество организаций

1 – предоставление  налогоплательщиком-организацией документов  для регистрации прав на недвижимое  имущество в органы государственной  регистрации.

2 – выдача регистрирующими  органами налогоплательщику свидетельства на право собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления).

3 – предоставление  регистрирующими органами в налоговые  органы сведений о государственной  регистрации прав на недвижимое  имущество.

4 – регистрация налоговым  органом налогоплательщика по месту нахождения недвижимого имущества.

5 – подача налоговой  декларации по налогу на имущество  организаций.

6 – оплата налогоплательщиком  исчисленной суммы налога.

7 – перечисление уплаченных  налогоплательщиком сумм на соответствующий  счет Федерального Казначейства.

8 – передача сведений  об уплаченной сумме налога  органами Федерального Казначейства  в налоговые органы.

 

2.4 Структура декларации

 

Полный состав налоговой  декларации по налогу на имущество  организаций включает 3 раздела и  титульный лист (п.1.1 разд.I Порядка заполнения декларации).

Структуру декларации можно  представить в Таблице 2.4.1.

 

Таблица 2.4.1 – Структура  декларации

Титульный лист

Раздел 1 Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика

Раздел 2 Определение налоговой базы, исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство

Раздел 3 Определение налоговой базы и исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества иностранной организации, не относящемуся к ее деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство

 

В зависимости от категории  налогоплательщиков различается состав представляемой декларации (п.п.1.3, 1.4 разд.I Порядка заполнения декларации). Эти различия можно проследить в Таблице 2.4.2.

 

Таблица 2.4.2 – Состав декларации для различных категорий  налогоплательщиков

Категория налогоплательщиков	Состав декларации
Российские организации  и иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство	- титульный лист; - раздел 1; - раздел2
Иностранные организации, не осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, либо имеющие объекты недвижимости, которые не относятся к деятельности постоянного представительства	- титульный лист; - раздел 1; - раздел 3

 

На титульном листе  декларации обязательными к заполнению являются следующие реквизиты:

- налоговый период;

- отчетный год;

- номер корректировки  (в случае подачи уточненной  декларации);

- налоговый орган;

- полное наименование  организации-налогоплательщика;

- ИНН налогоплательщика;

- КПП налогоплательщика;

- код вида экономической  деятельности;

- фамилия, имя, отчество  представителя организации и  его подпись;

- дата оставления декларации.

В разделе 2 декларации обязательными  к заполнению являются следующие  реквизиты:

- код ОКАТО по месту  нахождения имущества;

- код бюджетной классификации;

- сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, либо исчисленная к уменьшению.

В разделах 2 и 3 предоставляются данные для расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период и производится расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, либо возмещению из бюджета, российскими и иностранными организациями.

 

2 ПРИМЕР МОДЕЛИ ОБРАБОТКИ ИНФОРМАЦИИ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

ООО «Венера» 15 февраля 2009 года приобрело объект коммерческой недвижимости – склад капитального строения стоимостью 3,6 млн. руб. (без НДС).

Документы подготовлены и переданы для государственной  регистрации права на недвижимое имущество в Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Хабаровскому краю 16 февраля 2009 года. Документы на право собственности получены 25 февраля 2009 года. В налоговый орган сообщение о приобретении имущества получил 28 февраля 2009 года.

Объект отнесен к  шестой амортизационной группе. Срок полезного использования определен  в 13 лет. Амортизация начисляется с марта 2009 года линейным способом. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составляет 23,077 тыс. руб.