Налог на добавленную стоимость

        Не  позднее 5 дней со дня отгрузки  товара (выполнения работ, оказания  услуг), передачи имущественных прав, получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), выставляется счет-фактура, в расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах сумма НДС выделяется отдельной строкой.

       Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

      Если сумма налоговых вычетов превышает исчисленную сумму НДС (при необходимости увеличенную на суммы восстановленного налога), "входной" НДС подлежит возмещению. Причем возмещению подлежит только та часть "входного" налога, которая превышает сумму исчисленного НДС и ею не покрывается. Возмещение налога может быть произведено налоговым органом в виде зачета или возврата.

       Налогоплательщики помимо составления счетов-фактур обязаны также вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

       Бухгалтерский  учет НДС ведется на активном  счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

       К счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» могут быть открыты субсчета:

       19-1 НДС  при приобретении основных средств;

       19-2 НДС  по приобретенным нематериальным  активам;

       19-3 НДС  по приобретенным материально-производственным  запасам.

       При  получении организацией от поставщика  товарно-материальных ценностей  (работ, услуг), в учете делаются  следующие проводки:

       Дебет 19       Кредит 60, 76, 71 - отражена сумма НДС по приобретенным ценностям.

       Суммы  НДС, учтенные по дебету счета  19, могут быть списаны:

• как принятые к вычету;
• на увеличение стоимости приобретенных ценностей или на счета учета затрат;
• за счет целевых средств.

     В большинстве  случаев сумы НДС по приобретенным  ценностям (работам, услугам) подлежат  налоговому вычету. Это отражается  следующей записью:

     Дебет 68.2 (субсчет «Расчеты по НДС»)         Кредит 19  -  

НДС по приобретенным ценностям принят к вычету.

       Что  бы принять уплаченный поставщику (входной) НДС к вычету, должны  быть выполнены следующие условия:

• Приобретенные ценности оприходованы на балансе организации (работы выполнены, услуги оказаны);
• Ценности (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС;
• На приобретенные ценности (работы, услуги) есть счет-фактура, в котором указана сумма налога.

       На практике может сложиться  ситуация, когда организация приобрела  материалы для производственных  целей, приняла НДС к вычету, а впоследствии использовала  эти материалы для операций, не  облагаемых НДС. В этом случае  сумму НДС, принятую к вычету, надо восстановить.

       Дебет 19       Кредит 68.2    -   восстановлен НДС, ранее принятый к вычету.

       При принятии к вычету НДС  по выданным авансам будет  составляться следующая бухгалтерская  проводка:

       Дебет 68.2       Кредит 76(ВА) – принят к вычету НДС с выданного аванса.

       При поступлении от поставщика  материальных ценностей (выполнении  работ, оказании услуг), в счет  которых был перечислен аванс,  принятую к вычету сумму НДС  необходимо восстановить – Дебет 76(ВА)        Кредит 68.2

       При поступлении от покупателя (заказчика) аванса, в счет предстоящих  поставок товаров (выполнения  работ, оказания услуг), составляется  следующая проводка:

       Дебет 76 (АВ)            Кредит 68.2 – начислен налог НДС с аванса.

       После отгрузки товара (выполнения  работ, оказания услуг) или  перехода права собственности  товар к покупателю (заказчику), делается  следующая проводка:

       Дебет 68.2              Кредит 76 (АВ) - НДС с аванса принят к вычету.

       Начисление НДС отражается записями:

       Дебет 90.3 «Налог на добавленную стоимость»        Кредит 68.2  - выставлен налог НДС с суммы выручки.

       Если организация собирается  использовать приобретенные ценности (работы, услуги) для осуществления  деятельности, которая не облагается  НДС, то сумма налога из бюджета  не возмещается. Эта сумма списывается  на увеличение стоимости купленных  ценностей:

       Дебет 08, 10, 41         Кредит 19  - списана сумма НДС по приобретенным ценностям или на счет учета затрат (расходов на продажу):

       Дебет 20, 25, 26, 44      Кредит 19 – списана сумма НДС по выполненным работам (услугам).

       Дебет 99                  Кредит 68.2 – начислена в бюджет сумма пени.

       Дебет 68.2               Кредит 51 – сумма пени уплачена в бюджет.

 

       Рассмотрим на примере отражение  в бухгалтерском учете операций  по начислению НДС.

       Пример №2 (Таблица 1):

10.03.2011 в ООО  «Наша фирма» от покупателя  ООО «Гранд» на расчетный счет  поступил аванс в сумме 531 000 рублей. 15.03. 2011 от поставщика ООО «Квартал» поступил товар на общую сумму 477 900 рублей, в том числе НДС 18%. 19.03.2011 выручка от покупателя ООО «Гранд» составила 1 062 000 рублей. 19.02.2011 отгружен товар – покупателю ООО «Гранд», сформирована себестоимость на сумму 478 800 рублей.

Таблица 1

  Таблица 1. Бухгалтерские проводки учета НДС                                                                                 

Дата операции	Наименование хозяйственной операции	сумма, руб.	корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
10.03.2011	От покупателя ООО «Гранд» на расчетный  счет поступил аванс	531 000	51	62.2
10.03.2011	Начислен налог (НДС) 18% с аванса	81 000	76 (АВ)	68.2
15.03.2011	От поставщика ООО «Квартал» поступил товар	405 000	41	60.1
15.03.2011	Поставщиком предъявлен НДС 18%	72 900	19.3	60.1
19.03.2011	Выручка от покупателя ООО «Гранд»	1 062 000	62.1	90.1
19.03.2011	Отгружен товар, сформирована себестоимость.	478 800	90.2	41
19.03.2011	Начислен НДС 18% с суммы выручки	162 000	90.3	68.2
19.03.2011	Долг покупателя ООО «Гранд» зачтен полученным от покупателя авансом	531 000	62.2	62.1
31.03.2011	НДС по приобретенным ценностям (товар) принят к вычету	72 900	68.2	19.3
31.03.2011	НДС с аванса принят к вычету	81 000	68.2	76 (АВ)

 

Итого к выплате НДС в бюджет = 89 100 рублей.

 

 

 

 

2. Налоговая отчетность по налогу на добавленную стоимость

       Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость сдается налогоплательщиками по окончании налогового периода (квартала). Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость подается не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Так, например, срок сдачи декларации по НДС за I квартал истекает 20 апреля.

         Начиная с IV квартала 2008 г. суммы НДС, исчисленные по операциям по реализации товаров (работ, услуг), признаваемым объектом налогообложения, уплачиваются в бюджет равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом, то есть фактическая уплата налога производится не единовременно до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а ежемесячно в размере 1/3 в течение трех последующих месяцев. Данный порядок уплаты налога позволил снизить текущий дефицит оборотных средств и стабилизировать деятельность налогоплательщиков.

        Декларация  по НДС заполняется на основании  книг продаж, книг покупок и  данных регистров бухгалтерского  учета налогоплательщика (налогового  агента) а в случаях, установленных  НК РФ,- на основании регистров  налогового учета налогоплательщика  (налогового агента).

       Ответственность за непредставление налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, влечет взыскание штрафа в размере  5% суммы налога, подлежащий уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или не полный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 рублей.

       Декларация  по НДС включает:

• титульный лист
• раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика;
• раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента»;
• раздел 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4  ст. 164 НК РФ»;
• приложение №1 «Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за отчетный год и предыдущие отчетные годы» к разделу 3 декларации;
• приложение №2 «Расчет суммы налога, исчисленным по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения (представительства, отделения)» к разделу 3 декларации;
• раздел 4 «Расчет суммы налога  по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена;
• раздел 5 «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 % по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)»;
• раздел 6 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена»;
• раздел 7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев».

       В зависимости от конкретной ситуации перечень разделов декларации по НДС, которые вы должны заполнить и представить в налоговый орган, может быть различным.

       Приведем  некоторые примеры:

А) Если компания совершала  как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, то она должна заполнить  титульный лист, разделы 1, 3, приложение №2 к разделу 3 (при наличии у  налогоплательщика - иностранной организации  нескольких отделений на территории РФ) и раздел 7. Если она выступает  еще в качестве налогового агента, то к приведенному перечню разделов дополняется раздел 2.

В) Организация совершала  только операции, облагаемые НДС. Следовательно, в декларации она должна заполнить  и представить в налоговый  орган титульный лист, разделы 1,3, приложение №2 к разделу 3 (при наличии у налогоплательщика - иностранной организации нескольких отделений на территории РФ), а также раздел 2, если она выступала в качестве налогового агента.

С) Компания осуществляла только операции, не облагаемые НДС, не признаваемые объектом налогообложения, по реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых не признается территория РФ, или получила оплату (частичную оплату) в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг, длительность производственного  цикла изготовления которых больше 6 месяцев, и воспользовалась правом не облагать из НДС. При этом она не была налоговым агентом. В такой ситуации ей необходимо заполнить титульный лист, раздел 1 с прочерками и раздел 7. 

D) Организация не совершала операции, облагаемые НДС, и операции освобожденные от налогообложения, а также не выступала в качестве налогового агента. В таком случае она предоставляет декларацию по упрощенной форме, утвержденной приказом Минфина России от 10 июля 2007 г. №62.

<*> Одновременно с разд. 4 декларации представляются документы, обосновывающие применение ставки 0%

<**> При представлении разд. 5 пакет документов, подтверждающих применение ставки 0%, повторно не представляется.

       Разделы 4 - 6 декларации представляются только при наличии в них соответствующих сведений. Если такие сведения отсутствуют, то представлять указанные разделы нет необходимости.

       Декларацию по НДС необходимо заполнить в следующей последовательности:

1) Приложение N 1 к разд. 3 (один раз в год);

2) раздел 3;

3) раздел 4;

4) раздел 5;

5) раздел 6 (только в уточненной декларации за период, на который приходится отгрузка с неподтвержденной нулевой ставкой);