Налог на добавленную стоимость

Тема 4. Налог на добавленную стоимость

ЗАДАЧА 4.4

Исходные данные:

1. В налоговом периоде отгружено продукции на сумму 222.000 руб.
2. Поступило на расчетный счет за реализованную продукцию 336.000 руб.
3. Выполнено работ для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету при уплате налога на прибыль организаций на суму 200.000 руб.
4. Перечислено в уставный фонд на основании решения собрания учредителей 150.000 руб.
5. Получено авансов в счет финансирования по ранее заключенным договорам – 55.000 руб.
6. Оплачено по безналичному расчету и оприходовано товарно-материальных ценностей производственного назначения – 333.900 руб. В счетах-фактурах НДС выделен.
7. Приобретено основных средств – 420.900 руб., в том числе автомобиль «Жигули» для детского летнего лагеря – 264.000 руб., станки  - 156.900 руб. В счетах-фактурах выделен НДС.
8. Перечислено авансов поставщикам – 33.900 руб.
9. Закуплено за наличный расчет на оптовой базе и оприходовано производственных материалов – 21.000 руб. В счетах-фактурах НДС выделен.
10. Все стоимостные показатели приведены без НДС.

Задание:

Рассчитать НДС, подлежащий уплате в бюджет, за налоговый период.

Указать сроки представления декларации в налоговые органы и сроки уплаты налога  бюджет.

Решение:

1). В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не уменьшают (в том числе через амортизационные отчисления) налогооблагаемую прибыль, признается объектом налогообложения по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Определяем сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет:

Поскольку реализация прошла на сумму 222.000 руб., а в оплату поступило 336.000 руб., то разница в сумме 114.000 руб. в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ будет учитываться в налоговой базе по НДС.

222.000*18% + 114.000*18% + 200.000*18% + 55.000*18% = 106.380 руб.

2). В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией передача имущества, если таковая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов). Таким образом, перечисление в уставный фонд в сумме 150.000 руб. не будет являться объектом обложением НДС.

Определяем сумму НДС, подлежащую вычету:

333.900*18% + 264.000*18% + 156.900*18% + 33.900*18% + 21.000*18% = 145.746 руб.

3). Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисленная в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главного.

Определяем сумму НДС, подлежащий уплате в бюджет:

106.380 – 145.746 = - 39.366 руб.

В нашем случае общая сумма налога составляет 0 руб., сумма налоговых вычетов превышает сумму начисленного налога. В соответствии с п.2 ст. 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенную на сумы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 НК РФ.

В соответствии с п.5 ст. 174 налогоплательщики (налоговые агенты), обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Ответ:

В результате по итогам текущего налогового периода мы имеем право на возмещение из бюджета суммы в размере 39.366 руб.

 

ЗАДАЧА 4.5

Исходные данные:

1. В налоговом периоде выполнено и сдано заказчиком работ на сумму 1.450.000 руб.
2. Поступило на расчетный счет за выполненные и сданные работы 1.435.800 руб.
3. Поступило в кассу предприятия за выполненные работы 45.000 руб.
4. Получено авансов в счет финансирования по ранее заключенным договорам на изготовление металлоконструкций на сумму 544.000 руб.
5. Оприходовано товарно-материальных ценностей производственного назначения на сумму 620.500 руб. В счетах-фактурах выделен НДС.
6. Оплачено и оприходовано по счетам-фактурам без НДС – 34.500 руб.
7. Все стоимостные показатели приведены без НДС.

Задание:

Рассчитать НДС, подлежащий уплате в бюджет за налоговый период.

Указать сроки представления декларации в налоговые органы и сроки уплаты налога в бюджет.

Решение:

1). Определяем сумму НДС, подлежащую  уплате в бюджет:

Поскольку реализация прошла на сумму 1.450.000 руб., а в оплату поступило 1.480.800 руб. (1.435.800+45.000), то разница в сумме 30.800 руб. в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ будет учитываться в налоговой базе по НДС как оплата в счет предстоящих поставок.

1.450.000*18% + 544.000*18% + 30.800*18% = 364.464 руб.

2). Определяем сумму НДС, подлежащую  вычету:

620.500*18% + 34.500*18% = 117.900 руб.

3). Определяем сумму НДС, подлежащий  уплате в бюджет:

364.464 – 117.900 = 246.564 руб.

В соответствии с п.5 ст. 174 налогоплательщики (налоговые агенты), обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Ответ:

246.564 руб.

ТЕМА 5. АКЦИЗЫ

ЗАДАЧА 5.1

Исходные данные:

Организация в январе текущего года произвела 7 тыс. л этилового спирта (90%).

В августе из спирта было произведено 60 тыс. бутылок вина крепостью 40% (емкостью 0,5 л) и 30 тыс. бутылок вина крепостью 30% (емкость 0,5 л).

Реализация водки и вина составила 90 % объема производства.

Задание:

Определить сумму акцизов, подлежащую внесению в бюджет предприятием.

Указать сроки предоставления декларации в налоговые органы и сроки уплаты налога в бюджет.

Решение:

При решении задач по данной теме необходимо руководствоваться положениями главы 22 НК РФ.

1)   Рассчитаем сумму акциза по операциям, которые признаются объектом налогообложения. К ним относится реализация продукции на акцизные склады и в розничную торговлю (ст. 182 НК РФ).

Налоговая база определяется как объем реализованных товаров в натуральном выражении (ст. 187 НК РФ).

Следовательно, она составит:

- при реализации водки: (60 000 х 0,5) х  90 %  = 27 000 л;

- при реализации вина: (30 000 х 0,5) х  90 %  =  13 500 л.

Размер ставок приведен в ст. 193 НК РФ. До 30 июня 2012 года по данному виду продукции ставка равна 254 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах. Так как ставка акциза на алкогольную продукцию установлена по отношению к безводному этиловому спирту, необходимо объем облагаемой базы пересчитать на 100%-ный этиловый спирт по коэффициенту:

водка – 2,5 (100 : 40);

вино – 3,3 (100 : 30).

Следовательно, сумма акциза исчисленная от реализации всей продукции,  составит:

- при реализации водки: 27 000 : 2,5 х 254 = 2 743 200 (руб.),

- при реализации вина: 13 500 : 3,3 х 254 = 1 039 090,90 (руб.),

2 743 200 + 1 039 090,90 = 3 782 290,90 (руб.).

2)  Согласно п.3, п. 5 ст. 204 НК РФ сроки предоставления декларации в налоговые органы и сроки уплаты налога в бюджет не позднее 25-го числа  месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц (ст. 192 НК РФ).

Ответ:

3 782 290,90 руб.

 

ТЕМА 6. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

ЗАДАЧА 6.2

Исходные данные:

1. В данном регионе установлена предельная ставка по налогу на прибыль.
2. Стоимостные показатели приведены без учета косвенных налогов.
3. Доход в целях налогообложения определяется методом начислений.
4. В отчетном периоде получено на расчетный счет доходов от основной деятельности на сумму 85.000 руб., отгружено продукции на сумму 190.000 руб., получено внереализационных доходов в сумме 50.000 руб.
5. Сумма произведенных материальных затрат, в отчетном периоде, составила 40.000 руб.
6. Начислено в резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в пределах установленных ограничений – 12.000 руб.
7. Начислено амортизации по амортизируемому имущество – 25.000 руб.
8. Перечислено на оплату труда и на компенсацию за использование личного транспорта в служебных целях в пределах утвержденных нормативов – 35.000 руб.

Задание:

Определить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ.

Решение:

1. Определяем сумму дохода организаций за отчетный период. Поскольку применяется метод начислений, сумма дохода равна:

190.000 + 50.000 = 240.000 руб.

Доходы от основной деятельности определяются в соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ (выручка от реализации товаров). Внереализационные расходы определяются в соответствии со ст. 250 НК РФ.

2. Определяем сумму расходов организаций:

40.000 + 12.000 + 25.000 + 35.000 = 112.000 руб.

3. Определяем величину прибыли:

240.000 – 112.000 = 128.000 руб.

4. Определяем сумму налога на  прибыль организации, подлежащую  уплате в федеральный бюджет:

128.000 * 2% = 2.560 руб.

5. Определяем сумму налога на  прибыль организации, подлежащую  уплате в бюджет субъекта:

128.000 * 18% = 23.040 руб.

Ответ:

2.560 рублей, 23.040 рублей.

ЗАДАЧА 6.4

Исходные данные:

Коммерческий банк, зарегистрированный в Москве (головной офис), имеет филиал в Тольятти с отдельным балансом.

Показатели	Головной офис	Филиал
Среднесписочная численность работников, человек	800	200
Среднегодовая стоимость амортизируемого имущества, млн.руб.	720	80

 

Прибыль банка до налогообложения по отчету за 2011 г. составила 100 млн. руб.

Задание:

Рассчитать сумму налога на прибыль, уплаченную филиалом банка в бюджет Самарского региона, головным офисом в бюджет Москвы и в федеральный бюджет. Региональные ставки установлены в размере 17,5% (условно).

Решение:

Организации, имеющие обособленные подразделения, должны знать долю прибыли, приходящейся на каждое обособленное подразделение. Из этой величины рассчитываются суммы авансовых платежей по налогу на прибыль, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Доля прибыли ДП(оп), приходящаяся на обособленное подразделение, определяется по формуле:

 

                                         ДП(оп) = (Уч + Уос) / 2                                              (1)

где,    Уч - удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения;

Уос - удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения.