Налог на добычу полезных ископаемых

- кристаллы, дендриты и их срастания массой 5 граммов и более, имеющие низкие степени окатанности;

- скопления неправильной формы массой 50 граммов и более, имеющие низкие степени окатанности;

- скопления неправильной формы массой 1000 граммов и более независимо от степени окатанности;

- серебряные самородки из коренных и россыпных месторождений:

- кристаллы, дендриты и их срастания массой 0,5 грамма и более;

С- копления неправильной формы массой 5 граммов и более;

2. самородки платины и металлов платиновой группы :

- из коренных месторождений;

- кристаллы и их срастания массой 1 грамм и более;

- скопления неправильной формы массой 5 граммов и более;

из россыпных месторождений;

- кристаллы и их срастания массой 5 граммов и более, имеющие низкие степени окатанности;

- скопления неправильной формы массой 20 граммов и более, имеющие низкие степени окатанности;

- скопления неправильной формы массой 200 граммов и более независимо от степени окатанности;

- самородки, связанные с какими-либо историческими событиями или известными личностями, сыгравшими выдающуюся роль в истории, науке и культуре;

- самородки, связанные с историей развития добычи драгоценных металлов в стране;

- самородки из известных коллекций, собраний, музеев.

Количество добытого полезного  ископаемого определяется по данным обязательного учета добычи, осуществляемой в соответствии с законодательством  Российской Федерации о драгоценных  металлов и драгоценных камнях.

Правила учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных  камней и продукции из них, а также  ведения соответствующей отчетности, утверждены Постановлением Правительства  Российской Федерации от 28 сентября 2000 года №731 «Об утверждении правил учета и хранения драгоценных  металлов, драгоценных камней и продукции  из них, а также ведения соответствующей  отчетности» (далее Правила №731).

Согласно пункту 7 Правил №731 в добывающих организациях, учет драгоценных металлов и драгоценных  камней при добыче, производстве, использовании  и обращении осуществляется по массе  и качеству, а также в стоимостном  выражении, если это возможно с учетом условий технологических процессов  извлечения, обогащения, дальнейшей переработки, опробовании и анализа минерального сырья, содержащего в драгоценных  металлах.

Учет драгоценных металлов, входящих в состав продуктов переработки  минерального и вторичного сырья, при  передаче их на аффинаж осуществляется в перерасчете на массу химических, чистых драгоценных металлов.

Согласно статье 1 Федерального закона №41-ФЗ аффинаж драгоценных  металлов - это процесс очистки  извлеченных драгоценных металлов от примесей и сопутствующих компонентов, доведение драгоценных металлов до качества, соответствующего государственным стандартам и техническим условиям, действующим на территории Российской Федерации, или международным стандартам.

Учет драгоценных камней в добывающих организациях ведется  по массе и качеству, а также  в стоимостном выражении при  проведении ими самостоятельной  сортировки, первичной классификации  и первичной оценки.

Те добывающие организации, которые не имеют возможности  осуществлять сортировку, первичную  классификацию и первичную оценку драгоценных камней, передают их по договору в Гохран России, для проведения указанных операций. При этом первичный  учет драгоценных камней ведется  в стоимостном выражении в  соответствии с расценками за единицу  массы продукции, указанными по каждому  месторождению отдельно. После проведения в Гохране России операций по сортировке, очистки, взвешивания, классификации  и оценку драгоценных камней вносятся соответствующие уточнения в  учет драгоценных камней по массе, качеству и в стоимостном выражении.

5. При извлечении драгоценных  камней из коренных, россыпных  и техногенных месторождений  количество добытого полезного  ископаемого определяется после  первичной сортировки, первичной  классификации и первичной оценки  необработанных камней. При этом  уникальные драгоценные камни  учитываются отдельно и налоговая  база по ним определяется отдельно.

При определении количества добытых драгоценных камней необходимо учитывать, что добычей драгоценных  камней считается их извлечение из коренных, россыпных и техногенных  месторождений, а также сортировка, первичная классификация и первичная  оценка. Количество добытого полезного  ископаемого при извлечении драгоценных  камней определяется после первичной сортировки, первичной классификации и первичной оценки необработанных камней.

Согласно Постановлению  №1068 к категории уникальных драгоценных  камней, могут быть отнесены:

- алмазы массой 50 каратов и более;

- алмазы, обладающие уникальными характеристиками по одному или по совокупности признаков: по форме, редким уникальным цветам в сочетании с высокой чистотой, характеру включений и кристаллографическим очертаниям независимо от массы алмаза (стоимостью, эквивалентной не менее 3000 долларов США за 1 карат);

- бриллианты массой 20 каратов и более, а также бриллианты, уникальные по форме, цветовым и качественным характеристикам (стоимостью, эквивалентной не менее 10 000 долларов США за 1 карат);

- необработанные изумруды (штуфы, кристаллы или сростки кристаллов изумрудов) первого цвета (темно - зеленого), первого и второго сорта, представляющие интерес по форме кристаллов и минеральным ассоциациям, а также их обломки размером от 10 миллиметров и более, первого цвета (темно - зеленого), высокой степени прозрачности с внутренним блеском (категория «экстра»);

- ограненные изумруды массой 10 каратов и более, уникальные по цвету, форме и качеству, первого цвета (темно - зеленого), первой и второй групп чистоты;

- необработанные рубины, сапфиры насыщенных цветовых тонов и александриты с сильным александритовым эффектом (штуфы, кристаллы или сростки кристаллов) первого и второго сорта, представляющие интерес по форме кристаллов, минеральным ассоциациям с хорошо выраженной природной формой кристаллов;

- ограненные рубины массой 10 каратов и более, кроваво - красного цвета типа «бирманских», первой группы чистоты;

- ограненные сапфиры массой 10 каратов и более, васильково - синего цвета типа «кашмирских», первой группы чистоты, а также редких цветов (желтые, зеленые, оранжевые, фиолетовые);

- ограненные александриты массой 5 каратов и более, с сильным александритовым эффектом первой и второй групп чистоты;

- жемчуг массой более 5 каратов, белого, голубого и черного цветов, обладающий хорошим блеском с перламутровым оттенком, различной формы: правильной, сферической, овальной, каплевидной («бутон») и неправильной («барокко»);

- драгоценные камни, связанные с какими-либо историческими событиями или известными личностями, сыгравшими выдающуюся роль в истории, науке и культуре.

К категории уникальных самородки  драгоценных металлов и драгоценных  камней относят по результатам экспертизы, проводимой Экспертной комиссией по самородкам драгоценных металлов Министерства финансов Российской Федерации и  экспертными комиссиями по отдельным  видам драгоценных камней Министерства финансов Российской Федерации. На экспертизу самородки представляют субъекты их добычи, а драгоценные камни - организации, осуществляющие их сортировку, первичную  классификацию и первичную оценку. В случае признания самородков драгоценных  металлов и драгоценных камней уникальными  на них оформляются документы, подтверждающие этот факт. Уникальные самородки подлежат специальному учету.

6. Количество добытого  полезного ископаемого, определяемого  в соответствии со статьей  337 настоящего Кодекса как полезные  компоненты, содержащиеся в добытой многокомпонентной комплексной руде, определяется как количество компонента руды в химически чистом виде.

Количество добытого полезного  ископаемого, определяемого в соответствии со статьей 337 НК РФ как полезные компоненты, содержащиеся в добытой многокомпонентной  комплексной руде, определяется как  количество компонента руды в химически  чистом виде.

7. При определении количества  добытого в налоговом периоде  полезного ископаемого учитывается,  если иное не предусмотрено  пунктом 8 настоящей статьи, полезное  ископаемое, в отношении которого  в налоговом периоде завершен  комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).

При этом при разработке месторождения полезного ископаемого  в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого  учитывается весь комплекс технологических  операций (процессов), предусмотренных  техническим проектом разработки месторождения  полезного ископаемого.

Технологический процесс  добычи определенного полезного  ископаемого на конкретном месторождении  описывается в техническом проекте  разработки данного месторождения. Помимо самой операции по извлечению минерального сырья из недр (отходов, потерь) проект включает в себя комплекс технологических операций (процессов) по доведению фактически извлеченного минерального сырья до соответствующего стандарта качества, осуществляемых, как правило, в границах горного  отвода.

Комплекс технологических  операций (процессов) может включать в себя: подготовку сырья для получения  кондиционного продукта (сортового  сырья); отделение попутных компонентов  и примесей; процессы, облегчающие  транспортировку и хранение товарного  продукта; другие операции, цель которых - получение товарного продукта без  изменения его основного характера; иные операции, предусмотренные техническим проектом разработки месторождения.

В случае разногласий между  налоговым органом и налогоплательщиком, возникающих в результате определения  технологического процесса добычи полезного  ископаемого, налоговый орган вправе запросить у органов государственного горного надзора заключение о  соответствии используемого для  добычи полезного ископаемого комплекса  технологических операций указанному в проекте разработки месторождения.

(Постановление ФАС Восточно-Сибирского  округа от 9 апреля 2004 года №А78-2867/03-с2-18/217-ф02-1008/04-с1).

8. При реализации и  (или) использовании минерального  сырья до завершения комплекса  технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом  разработки месторождения полезных  ископаемых, количество добытого  в налоговом периоде полезного  ископаемого определяется как  количество полезного ископаемого,  содержащегося в указанном минеральном  сырье, реализованном и (или)  использованном на собственные  нужды в данном налоговом периоде.

При реализации минерального сырья до завершения комплекса технологических  операций, предусмотренных техническим  проектом разработки данного месторождения, количество полезного ископаемого  определяется как количество полезного  ископаемого, содержащегося в минеральном  сырье.

 

 

 

Практическая  часть

Предприятие добывает валунно-гравийный материал, который  не может быть реализован в извлеченном  из недр виде и проходит дробление  и измельчение. Полученный в результате щебень реализуется потребителям. Может  ли предприятие при исчислении налога применять расчетный метод определения  стоимости полезного ископаемого, которое добывают на данном месторождении.

В соответствии с пунктом 4 статьи 340 НК РФ в целях налогообложения  добытое полезное ископаемое оценивается  исходя из расчетной стоимости только в случае отсутствия у предприятия  реализации этого ископаемого за соответствующий налоговый период.

Если реализуемый потребителям щебень является добытым полезным ископаемым, то его оценка определяется исходя из сложившихся у предприятия  цен реализации щебня за соответствующий  налоговый период.

Производственное  предприятие добывает в карьере  гравий и песок. Добытая песчано-гравийная  смесь доставляется на дробильно-сортировочный  завод, откуда реализуется покупателям. Следует ли из расчетной стоимости  исключать расходы на транспортировку  смеси на завод за пределы горного  отвода?

Налогоплательщики применяют  способ оценки стоимости добытых  ископаемых исходя из сложившихся за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного  ископаемого (п. 3 ст. 340 НК РФ). При этом стоимость единицы добытого ископаемого  оценивается исходя из выручки от реализации, которую определяют из цен реализации с учетом положений  статьи 40 НК РФ (без НДС и акциза).

Причем выручка от реализации уменьшается на сумму расходов предприятия  по доставке добытого ископаемого до получателя (в зависимости от условий  поставки).

 

К расходам по доставке до получателя относят в том числе расходы  по доставке (перевозке) добытого полезного  ископаемого от пункта отгрузки потребителю  до получателя.

Следует иметь в виду, что в целях статьи 340 НК РФ расходы  на транспортировку полезных ископаемых до пункта отгрузки потребителю к  расходам по доставке добытого полезного  ископаемого получателям не относятся.

Поэтому, если по условиям работы предприятия и на основании технического проекта разработки месторождения, лицензий, договоров пункт отгрузки находится за пределами горного  отвода, все расходы на транспортировку  песчано-гравийной смеси до этого  пункта не уменьшают налоговую базу по НДПИ.

Организация добывает трепел, мел, глину для производства цемента. Трепел, который используется в качестве активной минеральной  добавки, добывается в одной части  карьера. Добытый на других участках карьера трепел – избыточный. Согласно рабочему проекту его, как и другие вскрышные породы, используют для  рекультивации карьера. Может ли организация не уплачивать налог  на избыточное количество трепела, которое  было использовано исключительно для  рекультивации нарушенных земель?

Нет, так поступать нельзя.

Налог на добычу полезных ископаемых исчисляется и уплачивается не только в отношении ископаемых, которые  добыты, но и в отношении тех, которые  извлечены из минерального сырья  с применением специальных добычных работ. В качестве специальных видов добычных работ могут выступать перерабатывающие технологии. Эти работы включают, в частности, добычу полезных ископаемых из вскрышных пород. Следовательно, исчислять налог необходимо в отношении всего объема трепела, добытого за соответствующий налоговый период, независимо от целей его фактического использования.