Налог на доходы физических лиц

Начало введения государственного подоходного налога было намечено на 1917 год, но из-за Февральской революции он стартовал годом позже.

После Февральской революции  пришедшее к власти Временное  правительство 12 июня 1917 года приняло  Постановление «О повышении окладов  государственного подоходного налога», которым были изменены основания для взимания налога. Была разработана очень подробная ведомость доходов и окладов налога. Низшая ставка налога составляла 1%, а высшая – 33%.

В первой половине 20-х  годов налог успел приобрести двойное название «подоходно-поимущественный», при этом он взимался отдельно с дохода и отдельно с имущества; был объединен с общегражданским,  квартирным налогом и налогом с лиц, нанимающих домашнюю прислугу и, в завершение.

Следующие 20 лет запомнились  ростом ставок налога и изменением порядка его исчисления, а также увеличением нагрузки на лиц, получающих нетрудовые доходы.

Одним из ключевых моментов в «карьерном росте» налога на доходы физических лиц было издание Указа  Верховного Совета СССР от 30.04.1943 «О подоходном налоге с населения», действовавшего затем в течение многих лет.

Указ существенно расширил круг лиц, чей доход не подпадал под  обложение данным налогом. Ставки налога были прогрессивными и различались  в зависимости от уровня дохода, профессии и рода занятий налогоплательщиков. Они состояли из твердой суммы и процента от превышения установленного размера. Налог уплачивался четыре раза в год: 15 марта, 15 мая, 15 августа, 15 ноября.

Был введен срок давности, согласно которому плательщики, своевременно не обложенные налогом, привлекаются к налогу не более чем за два предшествующих года.

И, наконец, очередной  виток в истории НДФЛ связан с  изданием Закона РСФСР от 07.12.1991 N 1998-1 «О подоходном налоге» (далее - Закон N 1998-1). Основная отличительная черта  этого Закона – это переход  к исчислению подоходного налога со всех категорий плательщиков, исходя из совокупного годового дохода. В отношении всех видов доходов были установлены единая система льгот и единая прогрессивная шкала ставок, которая практически ежегодно корректировалась.

Плательщиками подоходного налога признавались граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства как имеющие, так и не имеющие постоянного места жительства в РСФСР.

Налогом облагался весь совокупный доход физического лица, полученный им в календарном году как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме. Доходы, полученные в натуральной форме, учитывались по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным рыночным ценам на дату получения дохода.

Кроме того, был особо урегулирован порядок представления деклараций о доходах: был значительно расширен круг лиц, которым надлежало представлять декларацию налоговым органам.

Следующий этап  принятие главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НКРФ и введение ее в действие с 1 января 2001 года ознаменовало новый, современный этап в развитии налогообложения в России. Изменилось название налога – теперь он стал называться налогом на доходы физических лиц (хотя многие по традиции называют его по-прежнему подоходным). Важным моментом стал переход на «единую» ставку, не зависящую от уровня дохода, а также введение института  «резидентства». Под налоговыми резидентами РФ понимаются физические лица (в том числе и иностранцы), которые находились на территории страны не менее 183 дней за 12 предшествующих месяцев.

Сейчас ставки НДФЛ варьируются  в зависимости от статуса резидента  и источников получения доходов и составляют от 9% до 35%.

Сейчас НДФЛ является - после налога на добавленную стоимость  и налога на прибыль - основой доходной части бюджетов субъектов РФ и еще (в большей степени) местных бюджетов К примеру, в 2009 году, по данным ФНС России, из 6798,1 млрд. рублей, поступивших в консолидированный бюджет субъектов РФ налогов и сборов, на долю налога на доходы физических лиц приходится 1665 млрд. рублей.

Несмотря на то, что  с момента установления налога на доходы физических лиц минуло девять лет, он по-прежнему с завидной регулярностью  претерпевает те или иные коррективы.

На подходе еще несколько  документов. В частности, на рассмотрение Госдумы поступил законопроект о внесении изменений в главу 23 НК РФ в части возвращения к прогрессивной шкале НДФЛ. Предлагается установить следующие ставки налога при наличии зарплаты и других доходов физических лиц:

• на уровне общефедерального минимального размера оплаты труда и меньше - 10% от налогооблагаемой базы, то есть ниже действующей ставки на 3%;
• от 52 001 рубля до 600 000 рублей в год - сохранить в размере 13%;
• от 600 001 рубля до 1 400 000 рублей – 15%;
• от 1 400 001 рубля до 1 800 000 рублей в год – 18%;
• свыше 1 800 001 рубля – 20% с налогооблагаемой базы.

По мнению авторов  законодательной инициативы, это  поможет поддержать работающих граждан, имеющих месячный доход на уровне минимального размера оплаты труда  и ниже в условиях финансово-экономического кризиса.

Еще один законопроект касается выплачиваемых гражданам дивидендов. Предлагается облагать доходы от долевого участия по ставке 13%, а не по действующей  сейчас 9%-ной ставке.

1. Парламентарии считают, что «стандартная» 13%-ная ставка налога и так очень низкая, а потому  применение в отношении дивидендов еще более низкой 9%-ной ставки не соответствует принципам всеобщности и равенства налогообложения.[ Журнал "Система успеха". Экспертное мнение: НДФЛ: история и современность. Лебедева Екатерина, юрист / специалист информационно-правовой поддержки ГК «ИРБиС».

]

Глава 2. Информация для формирования формы 2-НДФЛ

Состав  и порядок заполнения формы N 2-НДФЛ.

Все суммы в  справке, за исключением сумм НДФЛ, указываются в рублях и копейках через десятичную точку. Суммы НДФЛ отражаются в целых рублях. Заполняя справку на бумажном носителе, в случае отсутствия в данных копеек после десятичной точки нужно проставить два нуля.

Справка печатается на лазерном, матричном или струйном принтере или на пишущей машинке.

Если какие-либо разделы (пункты) справки не заполняются, то их наименования можно не печатать. При этом нумерация разделов не изменяется. Какие-либо исправления в справке  не допускаются.

Справка подается в количестве, соответствующем числу  ставок налога, по которым в 2011 г. облагались доходы налогоплательщика. То есть если в течение налогового периода физическое лицо получило от налогового агента доходы, облагаемые по ставкам 9 и 13%, то налоговый агент должен представить в налоговый орган две справки. При этом ставка налога указывается в заголовке разд. 3.

Справка по форме N 2-НДФЛ состоит из следующих разделов:

1. Данные о  налоговом агенте.

2. Данные о  физическом лице - получателе дохода.

3. Доходы, облагаемые  по ставке ___ %.

4. Стандартные и имущественные налоговые вычеты.

5. Общие суммы  дохода и налога по итогам  налогового периода.

Рассмотрим  порядок заполнения справки по форме N 2-НДФЛ на примере.

А.Н. Антонов  работает в ОАО "Альт". Его оклад  составляет 23 000 руб. в месяц. Всего за 2011 год О.Ю. Агееву начислена заработная плата в размере:

23 000 руб. x 12 мес. = 276 000 руб.

В июле 2011 г. А.Н. Антонову был подарен компьютер. Его рыночная стоимость - 54 280 руб. (с учетом НДС 18% - 8280 руб.). Сумма дохода определяется исходя из рыночной стоимости полученного подарка (с учетом НДС). При исчислении НДФЛ от налогообложения освобождается сумма 4000 руб. со стоимости подарка (п. 28 ст. 217 НК РФ).

В ноябре 2011 г. А.Н. Антонову выплачено вознаграждение за создание научной разработки в размере 30 000 руб. При этом А.Н. Агеев подал заявление на предоставление ему профессионального вычета в размере норматива, так как документально подтвердить свои расходы он не может. Данный вычет равен 20% от суммы вознаграждения (п. 3 ст. 221 НК РФ):

30 000 руб. x 20% = 6000 руб.

А.Н. Антонов  женат и имеет двух детей. Поэтому  работнику положен стандартный налоговый вычет:

- в размере  1000 руб. - на содержание каждого  ребенка согласно п. 4 ст. 218 НК РФ.

Стандартный налоговый  вычет на ребенка налогоплательщик получал с января по сентябрь 2009 г., так как в октябре его доход превысил 280 000 руб. и составил 280 280 руб. (23 000 руб. x 10 мес. + 54 280 руб. - 4000 руб.).

Общая сумма  предоставленных стандартных налоговых  вычетов равна:

18 000 руб.

В собственности  А.Н. Антонова находятся акции ОАО "Альт". В апреле 2011 г. по этим акциям были выплачены дивиденды в сумме 8000 руб. Налогооблагаемая база на основании ст. 214 и ст. 275 НКРФ составила 7000 руб.

Обязанности по удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц ОАО "Альт" выполнило в установленный срок в полном объеме.

Поскольку в 2011 г. А.Н. Антонову были выплачены доходы, облагаемые налогом по разным налоговым ставкам (9 и 13%), организация должна представить в налоговый орган две справки с разными ставками налога.

2.1. Разделы 1 и 2 форы 2-НДФЛ, по ставке 13%

Справка о  доходах, облагаемых по ставке 13%

Раздел 1

В этом разделе  указываются сведения о налоговом  агенте.

В поле "Справка  о доходах физического лица за 200_ год N ____" , указывается порядковый номер справки, а в поле "в ИФНС N _____" проставляется четырехзначный код налогового органа, в который справка должна быть представлена налоговым агентом. В нашем примере: “Справка о доходах физического лица за 2009 год N 1 и N 2” в ИФНС N 7709.

В п. 1.1 организации указывают идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), а через разделитель "/" - код причины постановки (КПП) на налоговый учет, а индивидуальные предприниматели - только ИНН. В нашем случае это выглядит так: 7764894200/ 776432801

В п. 1.2 указывается наименование организации-работодателя согласно данным, внесенным в Единый государственный реестр налогоплательщиков. Содержательную часть наименования (его аббревиатуру или название) нужно располагать в начале строки: “Альт”, ОАО.

Налоговые агенты - индивидуальные предприниматели указывают в этом пункте фамилию, имя и отчество полностью (без сокращений) согласно документу, удостоверяющему их личность.

В п. 1.3 вносится код ОКАТО по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413, а в п. 1.4 - номер контактного телефона налогового агента. В нашем случае: Код ОКАТО 16538940086, Телефон (0472) 56-66-33.

Раздел 2

В разд. 2 указываются  сведения о физическом лице - получателе дохода.

В п. 2.1 вписывается ИНН налогоплательщика.(6638930011895) Номер переписывается из документа, подтверждающего его постановку на учет в налоговом органе. Для физических лиц формы свидетельства и уведомления о постановке на налоговый учет утверждены Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@.

В п. 2.2 указываются фамилия, имя, отчество физического лица - получателя дохода. (Антонов Александр Николаевич). Эти данные записываются полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность физического лица. В случае двойной фамилии слова разделяются дефисом. Для иностранных физических лиц при написании допускается использование букв латинского алфавита.

При заполнении п. 2.3 "Статус" проставляется цифра 2 в том случае, если физическое лицо не является налоговым резидентом РФ. Если налогоплательщик - налоговый резидент РФ, то вписывается цифра 1. (В нашем случае налогоплательщик является налоговым резидентом). Статус налогоплательщика определяется на основании документов, подтверждающих период и количество дней его пребывания в России в налоговом периоде (паспорт с отметкой о регистрации по месту жительства в Российской Федерации, вид на жительство и др.).

В п. 2.4 арабскими цифрами вписываются число, месяц и год рождения налогоплательщика.( 13.06.1968)

При заполнении п. 2.5 "Гражданство (код страны)" используется Общероссийский классификатор стран мира (ОКСМ), принятый Постановлением Госстандарта России от 14.12.2001 N 529-ст. Из данного Классификатора выбирают цифровой код государства, гражданином которого является физическое лицо - получатель дохода. ( В рассмотренном примере Код 643). Если у налогоплательщика отсутствует гражданство, то в этом пункте указывается код страны, которая выдала документ, удостоверяющий личность гражданина.

Пункт 2.6 называется "Код документа, удостоверяющего личность". В нем указывают код документа, соответствующий виду документа, удостоверяющего личность физического лица. Код выбирают из Справочника "Коды документов", приведенного в Приложении к форме N 2-НДФЛ. Например, код 21 означает, что документом, удостоверяющим личность данного физического лица, является паспорт гражданина Российской Федерации.

В п. 2.7 указываются реквизиты документа, удостоверяющего личность налогоплательщика. При этом знак "N" не ставится. (57 02 324511)

В п. 2.8 вписывается полный адрес постоянного места жительства налогоплательщика в Российской Федерации на основании документа, удостоверяющего его личность, либо иного документа, подтверждающего адрес постоянного места жительства. ( В рассмотренном примере налогоплательщик проживает по адресу: г. Тула, улица Литейная 56, дом 17. Почтовый индекс: 300047, код региона 41).  В отношении иностранных граждан в этом пункте указывается адрес их места регистрации.