Налог на доходы физических лиц

Пункт 2.9 заполняется в отношении физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также иностранных граждан. В этом пункте указываются адрес места жительства таких лиц в стране постоянного проживания в произвольной форме и код этой страны.

Обратите внимание: при  заполнении адресной части справки  по физическим лицам - иностранным гражданам, которые не являются налоговыми резидентами  России, допускается заполнять только п. 2.9 (то есть п. 2.8 может не заполняться). Это следует из разъяснений ФНС России (см. Письмо ФНС России от 13.06.2006 N 04-1-03/308).

2.2. Разделы 3 и 4 формы 2-НДФЛ, по ставке 13%

Раздел 3 справки N 1

В заголовке  раздела указывается ставка налога, по которой облагаются отраженные в  справке доходы, - 13%.

Раздел 3 содержит следующие показатели:

- номер месяца, в котором был выплачен данный  доход;

- код дохода, который берется из Справочника "Коды доходов" Приложения 2 к форме N 2-НДФЛ;

- сумма дохода  без учета налоговых вычетов;

- код соответствующего  вычета из Справочника "Коды вычетов" Приложения 2 к форме N 2-НДФЛ;

- сумма вычета.

         Раздел 4 справки N 1

Данный раздел заполняется только в той справке, в которой указаны доходы по ставке 13%. В этом разделе отражаются сведения о стандартных и имущественных налоговых вычетах.

В п. 4.1 указываются  суммы стандартных налоговых  вычетов и имущественного налогового вычета, фактически предоставленных  налогоплательщику в отчетном периоде. Соответствующие разъяснения содержатся в Письме ФНС России от 03.06.2009 N 3-5-03/749.

В п. 4.1 справки N 1 ОАО "Альт" указывает следующие данные:

- код вычета 101 - сумма вычета 18 000 руб. (1000 руб. x 9 мес.)x 2.

Номер и дата уведомления, подтверждающего право  налогоплательщика на имущественный  налоговый вычет, а также код налогового органа, выдавшего уведомление, отражаются в п. п. 4.2, 4.3 и 4.4 соответственно.

В п. 4.5 отражается общая сумма стандартных налоговых вычетов, предоставленных А.Н. Антонову за налоговый период, - 18 000 руб.

В п. 4.6 отражается сумма предоставленного имущественного вычета. При этом сумма вычета не должна превышать общую сумму вычетов по кодам 311 и 312, указанную в п. 4.1 справки, и облагаемую сумму дохода за налоговый период. В нашем случае не заполняется.

2.3. Раздел 5 формы 2-НДФЛ, по ставке 13%

Раздел 5 справки N 1

В разд. 5 "Общие  суммы дохода и налога по итогам налогового периода" отражаются итоговые суммы выплаченных доходов, исчисленных  и удержанных налогов за налоговый  период.

В п. 5.1 отражается общая сумма дохода, выплаченного А.Н. Антонову за 2011 г. Она составляет:

23 000 руб. x 12 мес. + 54 280 руб. + 30 000 руб. = 360 280 руб.

В п. 5.2 указывается  облагаемая сумма дохода, то есть разница  между суммой дохода и суммой налоговых  вычетов. Она равна:

360 280 руб. - 18 000 руб. - 4000 руб. - 6000 руб. = 331 480 руб.

В п. 5.3 вписывается  исчисленная налоговым агентом  сумма налога – 43 092,4 руб. (331 480 руб. x 13%). Эту же сумму нужно указать и в п. 5.4 раздела.

В п. п. 5.5 - 5.7 отражается сумма возврата налога, а также  сумма, зачтенная и удержанная при уплате налога при перерасчете налога с доходов прошлых лет. В рассмотренном примере не заполняются.

Если в результате уточнения налоговых обязательств налогоплательщика выявлена задолженность  по налогу, ее сумма вписывается  в п. 5.8. Излишне удержанная налоговым агентом сумма налога указывается в п. 5.9.

В п. 5.10 отражается сумма налога, переданная на взыскание  в налоговый орган в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ. Пункты 5.8-5.10 так же не заполняются в данном случае.

Заполненную справку  подписывает руководитель организации - налогового агента. Подпись не должна закрываться печатью, которая проставляется в отведенном месте ("М.П." в нижнем левом углу справки).

2.4. Форма 2-НДФЛ, по  ставке 9%

Теперь заполним вторую справку (далее - справка N 2), в которой отражаются данные о доходах, облагаемых по ставке 9%.

Разделы 1 и 2 справки N 2заполняются в точности,  как и разделы 1 и 2 справки N 1.

Раздел 3 справки N 2

По ставке 9% отражаются начисленные А.Н. Антонову дивиденды. Поскольку в отчетном налоговом периоде дивиденды выплачивались только в апреле, в разд. 3 справки N 2 указываются код дохода 1010 и сумма дохода 8000 руб.

Раздел 4 справки N 2

Стандартные и  имущественные налоговые вычеты предоставляются только в отношении  доходов, облагаемых по ставке 13%. Поэтому в справке N 2 разд. 4 не заполняется.

Раздел 5 справки N 2

В п. 5.1 справки N 2 ОАО "Альт" указывает общую сумму дивидендов, распределенных в пользу А.Н. Антонова, - 8000 руб.

В п. 5.2 отражается облагаемая сумма дивидендов, выплаченных физическому лицу, рассчитанная в соответствии со ст. ст. 214 и 275 Налогового кодекса, - 7000 руб.

В п. 5.3 указывается  исчисленная сумма налога на доходы физических лиц - 630 руб. (7000 руб. x 9%).

Поскольку налог  был своевременно удержан и перечислен в бюджет, в п. 5.4 также указывается сумма 630 руб.

Разделы 5.5-5.10 в  данном случае не заполняются.

Заполненные справки  подписываются руководителем ОАО "Сигма" и заверяются печатью  организации.

Глава 3. Декларации по форме 2-НДФЛ

На основании главы 2 была заполнена декларация по форме 2-НДФЛ, состоящая из:

• справки о доходах физического лица N 1, рассчитанной по ставке 13%;
• справки о доходах физического лица N 2, рассчитанной по ставке 9%.

Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган  по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики вправе представить документы, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронном виде.[ст.80, п.3 НКРФ]

Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. [ст.80, п.4 НКРФ]

3.1. Форма 2-НДФЛ по ставке 13%

 

3.2. Форма 2 НДФЛ по ставке 9%

Заключение

Подводя итоги можно  выделить следующие основные моменты:

Согласно  ст. 13 Налогового кодекса  Российской Федерации налог на доходы   физических   лиц является  федеральным  налогом  и  является обязательным к уплате на всей территории Российской Федерации.

Бюджетным   кодексом  Российской  Федерации  (далее  -  Бюджетный  кодекс)  установлено,  что  налог  на  доходы  физических лиц подлежит зачислению  в  соответствующие  бюджеты бюджетной  системы Российской Федерации в следующих размерах:

• в  бюджеты  субъектов  Российской  Федерации  -  по  нормативу 70% (ст. 56 Бюджетного кодекса);
• в   бюджеты  поселений  -  по  нормативу  10 %  (ст.  61 Бюджетного кодекса);
• в  бюджеты муниципальных районов - по нормативу 20 % (ст. 61.1 Бюджетного кодекса).

Таким   образом,   налог   на   доходы  физических  лиц,  являясь федеральным налогом,  полностью поступает в местные и региональные бюджеты.[ Письмо Минфина РФ “О порядке зачисления НДФЛ в бюджеты бюджетной системы РФ” от 19 января 2009 г N 03-04-05-01/13 (Д)]

Основные понятия и элементы налога определены в Налоговом кодексе  Российской Федерации (части вторая, главы 23)" от 05.08.2000N117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000)(ред. от 28.09.2010)(с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2010), а именно:

1. Налогоплательщиками являются:

• Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

• Физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ. [Ст. 207 НК РФ]

2. Объект налогообложения:

• Доходы, полученные физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ - от источников в РФ или за пределами РФ;
• Доходы, полученные физическими лицами, не являющихся налоговыми резидентами РФ - от источников в РФ.

Ряд доходов не подлежит обложению НДФЛ. [Ст. 208, 209, 217 НК РФ]

3. Налоговая база

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в  отношении которых установлены  различные налоговые ставки:

• Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база - денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов;
• Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база - денежное выражение доходов, при этом налоговые вычеты не применяются.

4. Налоговый период - Календарный год. [Ст. 216 НК РФ]

5. Налоговые вычеты

• Стандартные налоговые вычеты;

• Социальные налоговые вычеты;
• Имущественные налоговые вычеты;
• Профессиональные налоговые вычеты;
• Вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок. [Ст. 218-331 НК РФ]

6. Налоговые ставки: 13%, 35%, 30%, 9%. [ Ст. 224 НК РФ]

7. Исчисление налога

Сумма налога исчисляется  как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, которые относится к соответствующему налоговому периоду.

8. Уплата налога и отчетность

Налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют:

• отдельные категории физических лиц;
• физические лица в отношении отдельных видов доходов. [Ст. 228 НК РФ]

Одной из целью данной работы было заполнение декларации по форме 2-НДФЛ на условном примере.

 Эта декларация  касается налогов, уплаченных  с официального заработка физического  лица по основному месту работы, и выдается обычно в бухгалтерии  соответствующего предприятия, компании, учреждения или организации. 

Справка подается в количестве, соответствующем  числу ставок налога, по которым  в 2009 г. облагались доходы налогоплательщика 

Справка по форме N 2-НДФЛ состоит из следующих разделов:

1. Данные о налоговом  агенте (ИНН, КПП, указывается наименование организации-работодателя согласно данным, внесенным в Единый государственный реестр налогоплательщиков, вносится код ОКАТО, номер контактного телефона налогового агента)

2. Данные о физическом лице  -  получателе дохода (вписывается ИНН налогоплательщика, ФИО физ. лица, статус, вписываются число, месяц и год рождения налогоплательщика, гражданство (код страны), называется "Код документа, удостоверяющего личность, указываются реквизиты документа, удостоверяющего личность налогоплательщика, вписывается полный адрес постоянного места жительства налогоплательщика,  )

3. Доходы, облагаемые по ставке ___ %  (В заголовке раздела указывается ставка налога, по которой облагаются отраженные в справке доходы ,номер месяца, в котором был выплачен данный доход, код дохода, сумма дохода без учета налоговых вычетов, код соответствующего вычета, сумма вычета)

4. Стандартные  и имущественные налоговые вычеты (Данный раздел заполняется только в той справке, в которой указаны доходы по ставке 13%.)

5. Общие суммы  дохода и налога по итогам налогового периода.

Заполненные справки  подписываются руководителем и  заверяются печатью организации.

Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган  по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). [ст.80, п.3 НКРФ]