Налог на доходы физических лиц

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Элементы налога

Элементы налога – это принципы построения и организации налоговых сборов. К ним относятся: налогоплательщик, объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговые вычеты, налоговая ставка, порядок исчисления; порядок и срок уплаты налога [2, c.156].

        Характеристика  элементов  НДФЛ приведена ниже в таблице.

Элемент налога	Характеристика	Основание
Налогоплательщики	Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, Физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или обучения. Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти и  местного самоуправления, работающие за пределы РФ.	Ст. 207 НК РФ
Объект налогообложения	Доход, полученный налогоплательщиками: 1. физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ – от источников в РФ или за пределами РФ; 2. физическими лицами, не являющихся налоговыми резидентами РФ – от источников в РФ. Ряд доходов не подлежит обложению НДФЛ.	Ст. 208, 209, 217 НК РФ
Налоговая база	Налоговая база – все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной формах, и доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в  отношении которых установлены  различные налоговые ставки. 1.Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база – денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. 2.Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база – денежное выражение доходов, при этом налоговые вычеты не применяются. Особенности определения  налоговой базы: При получении доходов в натуральной форме При получении доходов в виде материальной выгоды По договорам страхования (в т.ч. обязательного пенсионного страхования) В отношении доходов от долевого участия в организации По операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок При получении доходов в виде процентов по вкладам в банках По операциям займа ценными бумагами	Ст. 210-214 НК РФ
Налоговый период	Календарный год	Ст. 216 НК РФ
Налоговые вычеты	Стандартные налоговые вычеты Социальные налоговые вычеты Имущественные налоговые вычеты Профессиональные налоговые вычеты Вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок	Ст. 218-331 НК РФ
Налоговые ставки	13%, если иное не предусмотрено ниже   35% в отношении доходов:   - стоимости выигрышей и призов, в части превышающей 4000 рублей; -   процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте; - суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения установленных размеров; - виде платы за использование денежных средств членов «кредитного потребительского кооператива» (пайщиков), а также процентов за использование «сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом» средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения определенных размеров  30% в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ, кроме доходов, получаемых : - в виде «дивидендов» от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%; - от осуществления трудовой деятельности, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%; - от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с законом «О правовом положении иностранных граждан в РФ», в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%. - от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%; (введен ФЗ от 21.04.2011 N 77-ФЗ) - от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%(введен ФЗ от 07.11.2011 N 305-ФЗ) 9% в отношении доходов - от долевого участия, полученных в виде дивидендов - виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года	Ст. 224 НК РФ
Исчисление налога	Сумма налога исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется  по итогам налогового периода применительно  ко всем доходам налогоплательщика, которые относится к соответствующему налоговому периоду. Особенности исчисления налога: налоговыми агентами отдельными категориями физических лиц в отношении отдельных видов доходов	Ст. 225-228 НК РФ
Уплата налога и отчетность	До 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом налоговые  агенты представляют в налоговый  орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего  налогового периода (форма 2-НДФЛ) . Отдельные категории физических лиц уплачивают налог по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.	Ст. 228-230 НК РФ

источник данных www.nalog.ru [9]

4.Налоговые льготы по НДФЛ и основания их применения

Льготы по уплату налога на доходы физических лиц предоставляются  в форме налоговых вычетов. Налоговый вычет из НДФЛ - это сумма, которая не облагается подоходным налогом. Налогоплательщику могут предоставляться вычеты сразу по нескольким основаниям, при уплате налога на доходы эти льготы суммируются, вычитаются из суммы прибыли, а за остальное платится налог.

Оснований для получения  льгот по НДФЛ достаточно много: например, при покупке квартиры или любого другого жилья человек имеет  право на солидный имущественный  вычет, при лечении или обучении - на социальный. Очень много граждан  пользуются стандартными налоговыми вычетами при сумме доходов до 40 тысяч  рублей и на каждого ребенка, это  обычно отражается в налоговом учете  предприятия. Налоговым кодексом предусмотрено  четыре вида налоговых вычетов:

- стандартные (статья 218 НК РФ; вычет из подоходного налога может быть в размере 3000, 1000, 500 и 400 рублей. Льготы, или стандартные налоговые вычеты размером 3000 и 500 рублей предусмотрены для инвалидов войны, участников боевых действий, чернобыльцев, перенесших лучевую болезнь и ряда других граждан. Эту категорию можно назвать специальной, поскольку большинство физических лиц в нее не попадает)

- социальные (статья 219 НК РФ; Если человек перечисляет средства на благотворительность, спонсирует образовательные и дошкольные учреждения и даже тратит деньги на пожертвования в религиозные организации, то на затраченную сумму он получает социальный налоговый вычет из НДФЛ, но не более четверти от суммы дохода.)

- имущественные (статья 220 НК РФ; Имущественный вычет можно оформить как при продаже, так и при покупке жилья. Продажа квартиры, комнаты, частного дома или земельного участка, принадлежащих плательщику НДФЛ не менее трех лет, не требует уплаты налога с выручки до миллиона рублей. Другое имущество вне зависимости от срока владения при продаже даст до 250 тысяч необлагаемых рублей. )

- профессиональные (ст. 221 НК РФ; Индивидуальные предприниматели, ведущие бизнес без образования юридического лица, а также адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой, имеют право на профессиональные налоговые вычеты в размере совершенных ими и подтвержденных расходов, связанных с их профессиональной деятельностью.) [1]

Есть еще частный случай, описанный в статье 220.1 - налоговые  вычеты при переносе на следующие  периоды убытков от операций с  ценными бумагами и финансовыми  инструментами срочных сделок, но эта льгота касается только тех граждан, которые получают доход от ценных бумаг. Кстати, ставка налога на доходы физлиц в этом случае может быть другая, если есть долевое участие.

Чтобы воспользоваться правом на налоговые вычеты при уплате подоходного  налога, необходимо документально подтвердить  все доходы, расходы, а также иные основания для получения льготы. Для каждого вычета существует свой набор документов, которые надо предъявить в налоговой, чтобы скидка имела место. Для стандартного вычета на ребенка достаточно свидетельства о рождении и паспорта, а вот при покупке жилья или другой недвижимости потребуется собрать довольно много бумаг. Сложнее всего оформить имущественный налоговый вычет тем, кто строит дом самостоятельно или с привлечением наемных рабочих: тут надо учесть и задокументировать все расходы, иначе впоследствии на них не распространится льгота.

Размер налоговой льготы определяется видом вычета, на основании  которого она предоставляется. Существуют предельные суммы, которые могут  быть возвращены налогоплательщику. Если основанием для возврата подоходного  налога является покупка недвижимости, то можно вернуть не более 260 тысяч  рублей, если ипотечный кредит - до 13% от суммы процентов, а если обучение или лечение - не более 15 600 рублей на себя и 6 500 рублей по каждому ребенку. Если приобретаются дорогостоящие  лекарства, то предельный размер льготы может составить не более 13% от уплаченной суммы. Если же основанием для возврата подоходного налога является благотворительная  деятельность, то тогда плательщику  может быть возвращено до 25% удержанного  налога за год.

Случаи, когда физическому  лицу предоставляют льготы по НДФЛ

- при строительстве собственного  жилья

- при покупке недвижимости  или автомобиля

- при ипотечном кредите

- при собственном обучении  или обучении детей

- при лечении и покупке  лекарств

- при приобретении страхового  полиса ДМС

- при добровольном пенсионном  страховании

- при денежных взносах  на благотворительные цели

- при пожертвовании религиозным  организациям [1]

Возврат подоходного налога происходит по имущественным и социальным налоговым вычетам, который осуществляется налоговым агентом (бухгалтерией предприятия), обязанным в течении 10-дневного срока рассмотреть заявление налогоплательщика, приняв соответствующие меры. Кроме того, налоговый агент должен сообщать налогоплательщику про каждый случай переплаты, если таковой будет иметь место. Излишне удержанная сумма возвращается налогоплательщику за счет платежей по НДФЛ, которые подлежат перечислению в бюджет, как с доходов данного физического лица, так и с доходов других налогоплательщиков. Срок, который отводится на все эти действия - три месяца с момента подачи заявления плательщика.

Для того, чтобы вернуть уже уплаченный подоходный налог в государственный бюджет, необходимо провести основательную работу, чтобы подготовить все нужные документы. Для этого потребуется собрать и предоставит следующие документы:

• заполненная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ

• документы, подтверждающие произведенные расходы

• заявление на социальный или имущественный вычет

• взаимодействия гражданина с налоговой инспекцией

Основными проблемами, с  которыми сталкиваются плательщики, оформляющие  документы по возврату подоходного  налога являются неправильно заполненная  налоговая декларация формы 3-НДФЛ, сложности подтверждения сделанных  расходов, представление неполного  комплекта документов, а также  неточности в заявлении на налоговый  вычет. Последняя причина наиболее часто служит отказом в предоставлении льгот по налогу на доходы физических лиц, связанных с ипотечным кредитованием  или наличием совместной собственности. Часто возврат подоходного налога не может быть осуществлен из-за указания неверных реквизитов банка, куда должен будет производиться платеж.

В общем, возвращение НДФЛ – очень длительная процедура. После предоставления всех документов на имущественные и социальные вычеты физическим лицом или налоговым агентом, в налоговой проводят камеральную налоговую проверку, продолжающуюся около трех месяцев с момента представления декларации 3-НДФЛ по подоходному налогу. В случае, если по результатам проверки принято решение вернуть налогоплательщику излишне уплаченные взносы, то на протяжении месяца налоговой инспекцией перечисляются деньги на указанный в заявлении счет. Поэтому, срок возврата НДФЛ примерно составляет около 4 месяцев, но если были определенные ошибки во время оформления документов на льготу или проволочки со стороны налоговой, то этот срок может растянуться на полгода или больше.

Срок действия налоговой льготы составляет три года.

В 2013 году льготы при уплате подоходного налога будут предоставляться, если деньги были потрачены:

- на строительство собственного жилья;

- на покупку недвижимости или автомобиля;

- взят ипотечный кредит;

- деньги использованы  на собственное обучение или обучение детей;

- средства использованы на лечение и покупку лекарств;

- приобретен страховой полис ДМС;

- деньги потрачены на  добровольное пенсионное страхование;

- внесен денежный взнос  на благотворительные цели;

- сделано пожертвование  религиозным организациям.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Налогообложение индивидуальных предпринимателей, применяющих общий режим налогообложения.

  В настоящее время налогообложение доходов физических лиц, полученных от предпринимательской деятельности, осуществляется с применением, как общего режима налогообложения, так и специальных режимов налогообложения. Рассмотрим более подробно общий режим налогообложения.

Общий режим налогообложения  индивидуальных предпринимателей включает: полный перечень налогов (ЕСН, НДС, налог  на имущество, НДФЛ с доходов предпринимателя), уплачиваемых предпринимателем как налогоплательщиком, так и налоговым агентом [6, c.192].

При использовании общей  системы налогообложения в случае появления в течение года у  физического лица, занимающегося  предпринимательской деятельностью,  доходов, полученных от занятия частной  практикой, налогоплательщики обязаны  представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого  дохода в текущем налоговом периоде  в налоговый орган в пятидневный  срок по истечении месяца со дня  появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком. В налоговых декларациях индивидуальные предприниматели указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие доплате или возврату по итогам налогового периода.

Индивидуальные предприниматели, получающие доход от предпринимательской  деятельности обязаны не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым  периодом, представить фактическую  налоговую декларацию, в которой  указываются все полученные доходы, суммы начисленного и уплаченного  налога на доходы физических лиц, стандартные  и профессиональные налоговые вычеты.

В случае прекращения деятельности до конца налогового периода индивидуальный предприниматель обязан в пятидневный  срок со дня прекращения деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах  в текущем налоговом периоде.

Исчисление суммы авансовых  платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании  суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы  фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов. При определении размера налоговой базы индивидуальный предприниматель имеет право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.