Налог на доходы физических лиц:порядок применения и расчета налоговых вычетов

 

В соответствии со ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов  физических лиц:

 1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

2) пенсии по государственному  пенсионному обеспечению и трудовые  пенсии, назначаемые в порядке,  установленном действующим законодательством,  социальные доплаты к пенсиям,  выплачиваемые в соответствии  с законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации;

3) все виды установленных действующим  законодательством Российской Федерации,  законодательными актами субъектов  Российской Федерации, решениями  представительных органов местного  самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- бесплатным предоставлением жилых  помещений и коммунальных услуг,  топлива или соответствующего  денежного возмещения;

- оплатой стоимости и (или)  выдачей полагающегося натурального  довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

- оплатой стоимости питания,  спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы,  получаемых спортсменами и работниками  физкультурно-спортивных организаций  для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;

- увольнением работников, за исключением  компенсации за неиспользованный  отпуск;

- гибелью военнослужащих или  государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

- возмещением иных расходов, включая  расходы на повышение профессионального  уровня работников;

- исполнением налогоплательщиком  трудовых обязанностей (включая  переезд на работу в другую  местность и возмещение командировочных расходов).

4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

5) алименты, получаемые налогоплательщиками;

6) суммы, получаемые налогоплательщиками  в виде грантов (безвозмездной  помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством Российской Федерации;

7) суммы, получаемые налогоплательщиками  в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации по перечню премий, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

8) суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной  помощи), осуществляемых:

- налогоплательщикам в связи  со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством;

(в ред. Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ)

- работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи;

- налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия);

- налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти;

- налогоплательщикам, пострадавшим  от террористических актов на территории Российской Федерации, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты;

- работодателями работникам (родителям,  усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка,  выплачиваемой в течение первого  года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка;

9) суммы полной или частичной  компенсации (оплаты) работодателями  своим работникам и (или) членам  их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом  на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации и т.д.

Полный перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), представлен в  ст. 217 НКРФ.

Налоговые ставки. Ставка налога зависит от того, какой доход получил налогоплательщик. НК предусматривает четыре разные ставки налога, перечислим их в таблице.

Таблица 2 

Ставки НДФЛ в зависимости от вида доходов физических лиц

Виды доходов физических лиц

Налоговые ставки в соответствии со ст. 224 НК РФ

Стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 НК РФ; процентных  доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 НК РФ; суммы экономии на процентах при получении  налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ; в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения размеров, указанных в статье 214.2.1 НК РФ. [2]

35%

 

 

1	2
доходы нерезидентов, полученные на территории РФ[4]	30%
в отношении доходов, получаемых физическими  лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций; [2]	15%
доходы от долевого участия в  деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами  Российской Федерации; доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года; [2]	9%
Все остальные виды; доходы физических лиц	13%

 

Налоговая база.

Налоговая база по доходам, облагаемым по основной ставке, определяется с  учетом налоговых вычетов. При применении других налоговых ставок вычеты не применяются. [23. С.121]

Налоговая база

=

Доходы

-

Доходы, не подлежащие налогообложению

-

Налоговые вычеты

 

В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется как сумма всех видов доходов налогоплательщика, полученных за налоговый период (рис.2).

Рис. 2. Виды доходов

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении  которых установлены различные  налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Если сумма налоговых вычетов  в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, подлежащих налогообложению, не переносится.

Для доходов, в отношении которых  предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как  денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 НК РФ, не применяются.

Доходы (расходы, принимаемые к  вычету в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 218 - 221 НК РФ) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов). [2]

Особенности расчета налога с доходов, выданных нерезидентам. Нерезидентами могут быть как граждане РФ, так и иностранцы. Российский гражданин выступает нерезидентом, если, например, он выехал за границу в служебную командировку, на отдых или лечение и пробыл там более 183 дней в течение календарного года. Или он выехал на постоянное место жительства за границу до того, как истекли 183 дня его пребывания в России в календарном году.

Иностранные граждане, имеющие визу, могут быть нерезидентами РФ, если виза выдана на срок менее 183 дней или если иностранец, временно пребывающий на территории РФ в течение календарного года, прекращает трудовые отношения с работодателем и выезжает за пределы РФ до истечения 183 дней.

Период пребывание иностранного гражданина на территории РФ определяется по отметкам пропускного контроля в его загранпаспорте. Резидентство устанавливается каждый календарный год.

Если иностранные граждане на 1 января уже трудятся в организации  и предполагается, что в течение  года они проработают более 183 дней, то их можно считать резидентами  уже с начала года.

Бывают ситуации, когда лицо теряет статус налогового резидента. В этом случае налог с его дохода нужно пересчитать по ставке 30%.

На практике чаще всего возникает  обратная ситуация: иностранные граждане, работающие в организации, со временем приобретают статус налоговых резидентов, поэтому налог с их доходов  нужно пересчитывать по ставке 13%. Излишне удержанная сумма должна быть выплачена работникам. Необходимо пересчитать и налогооблагаемый доход работников, поскольку, став резидентами, они получили право на стандартные налоговые вычеты.

1.3.2 Виды налоговых вычетов и порядок их предоставления

Налоговые вычеты — это суммы, на которые может быть уменьшен доход  физического лица при расчете  НДФЛ. Согласно НК РФ предусмотрены  четыре вида вычетов. рис.3

рис.3. Состав налоговых вычетов

А теперь рассмотрим виды и размеры  налоговых вычетов в соответствии с НК РФ.

Таблица 3.

Виды и размеры налоговых  вычетов

Виды налоговых вычетов	Размер налогового вычета	Орган (организация), предоставляющий налоговый вычет
Стандартные (ст. 218 НК РФ)	3000 руб.  500 руб.  400 руб.  1000 руб. (1000-3000 руб.)	В отношении доходов индивидуальных предпринимателей — налоговый орган; В отношении доходов работников — работодатель
Социальные: — на благотворительность (ст. 219 НК РФ)	В размере фактических затрат, но не более 25% заявленных доходов в  год	Налоговый орган (по заявлению налогоплательщика)
— на обучение	В размере фактических затрат, но не более 120 000 руб. в год - на свое обучение и 50 000 руб. — на обучение своих детей	Налоговый орган (по заявлению налогоплательщика)
— на лечение	В размере фактических затрат, но не более 120 000 руб. в год -на лечение свое и своих родственников.  По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации [приложение 17]	Налоговый орган (по заявлению налогоплательщика)
— на пенсионные взносы в пользу супруга (супруги), родителей, детей	В размере фактических затрат, но не более 120 000 руб. в год	Налоговый орган (по заявлению налогоплательщика)
— на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии	В размере фактических затрат, но не более 120 000 руб. в год	Налоговый орган (по заявлению налогоплательщика)
Имущественные: — при продаже имущества (ст. 220 НК РФ)	Зависит от срока, в течение которого имущество находилось в собственности физического лица	Налоговый орган (при подаче декларации)
— при покупке имущества, строительстве  жилья	В размере фактических затрат, но не более 2 000 000 руб.	Налоговый орган (при подаче декларации) или работодатель
Профессиональные (ст. 221 НК РФ)	В размере фактических документально  подтвержденных затрат	Налоговый орган (при подаче декларации)