Налог на доходы физических лиц:порядок применения и расчета налоговых вычетов

1.3.2.4 Профессиональные налоговые вычеты

 Право на профессиональные  налоговые вычеты имеют следующие  лица.

1. Индивидуальные предприниматели  — в сумме фактически произведенных  ими и документально подтвержденных  расходов, непосредственно связанных  с извлечением дохода. В вычет  включаются не все расходы,  а только те, которые уменьшают  налогооблагаемую прибыль.

Если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

2. Получающие доходы от выполнения  работ (оказания услуг) по договорам  гражданско-правового характера  — в сумме фактически произведенных  ими и документально подтвержденных  расходов, связанных с выполнением  этих работ (оказанием услуг)

3. Получающие авторские вознаграждения  или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование  произведений науки, литературы  и искусства; вознаграждения авторов  открытий, изобретений и промышленных  образцов — в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. табл.4.

Таблица 4.

Норматив затрат в зависимости  от вида деятельности

Вид деятельности	Норматив затрат, % к сумме начисленного дохода
Создание литературных произведений, в том числе для  театра, кино, эстрады и цирка	20
Создание художественно-графических  произведений,  фоторабот для печати, произведений  архитектуры и  дизайна	30
Создание произведений скульптуры, монументально-  декоративной живописи, декоративно-прикладного  и  оформительского искусства, станковой живописи,  театрально- и кинодекорационного  искусства и  графики, выполненных в различной  технике	40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле-  и кинофильмов)	30
Создание музыкальных произведений: музыкально-  сценических произведений (опер, балетов, музыкальных  комедий), симфонических, хоровых,  камерных  произведений, произведений для  духового оркестра,  оригинальной музыки для  кино-, теле- и видеофильмов  и театральных постановок	40
других музыкальных произведений, в том числе  подготовленных к опубликованию	25
Исполнение произведений литературы и искусства	20
Создание научных трудов и разработок	20

 

 

1	2
Открытия, изобретения и создание промышленных  образцов (к сумме дохода, полученного  за первые два  года использования)	30

 

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного лимита.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов налогоплательщики  реализуют путем подачи письменного заявления налоговому агенту. При отсутствии налогового агента такие налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода (п. 3 ст. 221 НК РФ).

1.3.3 Дата фактического получения дохода

 

При исчислении налоговой базы по НДФЛ дата фактического получения дохода представлена на рис 5.

рис. 5. Определение даты фактического получения дохода

В соответствии со ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется: 1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

2) передачи доходов в натуральной  форме - при получении доходов  в натуральной форме;

3) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения  налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который  ему был начислен доход за выполненные  трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ).

2. Налоговая декларация: назначение, порядок заполнения на примере Головановой Н.Т.

В соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

По налогу на доходы физических лиц  налогоплательщиков, представляющих налоговую  декларацию, можно условно разделить  на две категории:

1) налогоплательщики, которые в  обязательном порядке представляют налоговую декларацию;

2) налогоплательщики, которые вправе  подать налоговую декларацию.

Налогоплательщики, которые обязаны  представлять декларацию (первая группа), указаны в ст. ст. 227, 228 Налогового кодекса: это лица, которые самостоятельно рассчитывают и перечисляют НДФЛ в бюджет.

Физические лица вправе представить  декларацию в налоговый орган  по месту жительства в следующих  случаях:

- для получения стандартных  налоговых вычетов (в случае  если в течение налогового  периода эти вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем это предусмотрено ст. 218 Налогового кодекса);

- для получения социальных налоговых вычетов;

- для получения имущественных  налоговых вычетов;

- для получения профессиональных  налоговых вычетов (по доходам  налогоплательщиков от выполнения  работ по договорам гражданско-правового  характера, а также авторским вознаграждениям либо вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов при отсутствии налогового агента).[25]

Форма декларации по налогу на доходы физических лиц и Инструкция по ее заполнению утверждены Приказом МНС России от 25.11.2010 г. N ММВ-7-3/654@.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ).

В соответствии со ст. 216 Налогового кодекса налоговым периодом признается календарный год.

По общему правилу, если срок сдачи  декларации - 30 апреля - приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, то декларация должна быть представлена не позднее ближайшего рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

В соответствии с п. 5 ст. 227, п. 3 ст. 228 Налогового кодекса налогоплательщики, для которых представление налоговой декларации является обязательным, представляют декларацию в территориальные органы ФНС России по месту своего учета. В соответствии со ст. 83 Налогового кодекса постановка на учет индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов, физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется по месту их жительства. В соответствии с п. 2 ст. 11 Налогового кодекса под местом жительства понимается адрес (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Лица, на которых не возложена обязанность  представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства (п. 2 ст. 229 НК РФ), в том числе для получения налоговых вычетов, установленных ст. ст. 219 и 220 НК РФ.

Декларация в налоговый орган  может быть представлена на бумажном носителе (лично, через своего представителя  или по почте) или в электронном  виде - по телекоммуникационным каналам  связи (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Причем, что касается организаций, начиная с 2008 г. представлять налоговые  декларации в электронном виде обязаны  все налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предыдущий год превышает 100 человек (абз. 2 п. 3 ст. 80 НК РФ).

Кроме того, налоговая декларация в электронном виде представляется также вновь созданными (в т.ч. при реорганизации) организациями с численностью работников более 100 человек.

К декларации налогоплательщиком должны быть приложены заявление о предоставлении налогового вычета и документы, подтверждающие его право на получение налоговых вычетов.[25]

Порядок заполнения формы налоговой  декларации по налогу на доходы физических лиц (ФОРМА 3-НДФЛ)

Форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (далее - Декларация) заполняется от руки либо распечатывается на принтере с использованием чернил синего или черного цвета. Двусторонняя печать Декларации на бумажном носителе не допускается.

Декларация может подготавливаться с использованием программного обеспечения, предусматривающего при распечатывании Декларации вывод на страницах Декларации двумерного штрих-кода.

Наличие исправлений в Декларации не допускается.

При заполнении формы Декларации значения показателей берутся из справок о доходах и удержанных суммах налогов, выдаваемых налоговыми агентами по запросу налогоплательщика, расчетных, платежных и иных документов, имеющихся в распоряжении налогоплательщика, а также из произведенных на основании указанных документов расчетов.

Доходы налогоплательщика, а также  расходы, принимаемые к вычету, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются  в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов либо на дату фактического осуществления расходов и т.д. более подробное описание указано в приложении №2 к Приказу ФНС России от 25.11.2010 N ММВ-7-3/654@.

Рассмотрим порядок заполнения налоговой декларации на примере:

Голованова Наталья  Терентьевна - налоговый резидент РФ, дата рождения – 30.04.1983г.р., паспорт 11 06 N 481994 выдан ОВД Октябрьского округа г. Архангельска 23 июля 2000 г., зарегистрирована в Межрайонная ИФНС России №5 по Ярославской области (ИНН 760406272108). Голованова Н.Т. проживает по адресу:  150001,г. Ярославль, ул. Б.Федоровская, д. 67, кв.39, контактный телефон: 89159797403. Имеется несовершеннолетний ребенок – дочь 7 лет.

В 2010 г. Голованова Н.Т. получила следующие доходы:

Источник выплат дохода	Вид дохода	Период выплат	Размер дохода, руб.
Управление Роспотребнадзора по ЯО(ИНН/КПП 7606052909/760601001 ОКАТО 78401000000)	заработная плата	март-декабрь	145 818,12
Колобкова Анна Геннадьевна	Стоимость          проданного         автомобиля,        находящегося в     собственности      1 года	июнь	150 000
Лотерея «Русское лото»	выигрыш в лотерее	октябрь	1000
Издательство «Рэмдер»	Вознаграждение за публикацию статьи	апрель	5000

 

В 2010 году Голованова Н.Т. понесла следующие виды расходов:

Вид расхода	Дата и форма  оплаты	Размер расхода, руб.
1	2	3
На лечение (лечение зубов) ИП Агафонова Г.Ф. ИНН 760301271690	15.11.2010г по квитанции	1750
Расходы на публикацию статьи	март  (документы подтверждающие отсутствуют)	1000
Приобретена 2-х комнатная квартира	21 августа (договор купли-продажи  заключен 21.08.2010) денежные средства в счет оплаты квартиры перечислены на банковский счет продавца	3 100 000
обучение (получение высшего образования)	январь август (стоимость обучения оплачена     наличными денежными средствами   в кассу института)	45 000

 

 

1	2	3
Взносы  на накопительную   часть трудовой пенсии за  2009 г.	ежемесячно перечислялись работодателем  на счета ПФР на основании заявления  Головановой Н.Т.	12 000

 

В налоговом периоде при выплате  доходов налогоплательщику удержан  налог:

- по ставке 13%  - налоговым агентом  управлением Роспотребнадзора по  ЯО в размере 17084 руб.

Кроме того, Головановой Н.Т. управление Роспотребнадзора по ЯО предоставило следующие налоговые вычеты:

- 400 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ);

- с января по декабрь - 12 000 руб. (1000 руб. x 12 мес.) на дочь (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Голованова Н.Т. является плательщиком НДФЛ (ст. 207 НК РФ). В налоговом периоде  она получила доходы от источников в РФ, облагаемые по ставкам  13%. По общему правилу декларацию необходимо представить не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ). Но поскольку в 2011 г. 30 апреля, 1 и 2 мая - нерабочие дни, срок подачи декларации за налоговый период 2010 г. истекает 3 мая 2011 г. (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

При исчислении налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%, Н.Т. Голованова имеет право на получение:

- стандартных налоговых вычетов;

- профессионального налогового вычета по авторскому вознаграждению в сумме расходов, исчисленной исходя из норматива (поскольку документы, подтверждающие расходы, отсутствуют) (п. 3 ст. 221 НК РФ)(20%);

- имущественного налогового вычета  от продажи автомобиля, находящегося  в собственности менее трех лет, в размере стоимости реализованного автомобиля (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ);