Налог на недвижемость и проблемы его введения в РФ

 

Оглавление

ВВЕДЕНИЕ 2

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НЕДВИЖИМОСТИ 4

1.1.Понятие налогообложения 4

1.2. Понятие имущества как объекта налогообложения 6

1.3. Методы налогообложения 7

1.4.Функции системы налогообложения 10

2. особенности оценки СТОИМОСТИ 12

2.2. Оценка стоимости недвижимости сравнительным подходом 14

2.3. Оценка стоимости недвижимости доходным подходом 17

2.4 Согласование предварительных результатов оценки и выведение итоговой величины стоимости 19

2.5. Российская практика налогообложения недвижимости 20

Заключение 23

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 24

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

С налогообложением недвижимости связаны  значительные сложности как экономического, так и политического характера. В число первых входят в основном вопросы выбора формы налогообложения  недвижимости, определения налогооблагаемой базы, расчета стоимости объектов налогообложения, ставки налога, льгот  и изъятий из налогооблагаемой базы, а также различий в налогообложении  некоторых видов недвижимости. Принятие решений о последних двух моментах налогообложения недвижимости находятся  в области политики, так как  затрагивают интересы не всего общества в целом, а лишь некоторой его  части, причем, как правило, значительной, имеющей сильные политические лобби. Имущественное налогообложение  касается интересов каждого плательщика  самым непосредственным образом. Пробелы  в теоретической разработке проблем  имущественного налогообложения ослабляют  налоговое право в сфере регулирования  общественных отношений по взиманию налогов с имущества физических лиц. Поэтому ощутимо существует необходимость дальнейшей разработки теоретических принципов, а также  практических рекомендаций в сфере  установления и взимания имущественных  налогов. В теории налогового права  отмечается, что вопросы правовой организации финансов на всех уровнях  власти выделяются своей остротой среди  задач формирования и развития законодательства. С принятием первой части Налогового Кодекса имущественные налоги становятся важными источниками формирования доходной части бюджетов и местного самоуправления. Таким образом, проблема совершенствования принципов имущественного налогообложения с точки зрения формирования правовых основ местного и государственного управления  является актуальной темой сегодняшнего дня.

Целью работы являлось углубление научных знаний о правовой природе и структуре  имущественного налогообложения физических и юридических лиц в ходе комплексного изучения основных теоретических и  практических положений.

Достижение  указанной цели обусловлено постановкой  и решением следующих задач:

- определить  теоретические аспекты налогообложения  недвижимости в налоговой системе  РФ;

- изучить  функции налога на недвижимость;

- рассмотреть  особенности налогообложения в  РФ.

Объектом  работы являются вопросы правового  регулирования финансовых отношений по установлению и взиманию имущественных налогов. Разработка современных принципов, на которых основывается налогообложение недвижимости, является основополагающим фактором для эффективного существования государства и дальнейшего его развития.

 Предметом исследования выступает налог на недвижимость и проблемы его введения в РФ.

Теоретической базойявляются труды и учебные пособия русских творцов  по налогу на недвижимость таких, А.А. Артемьев, Л.И. Гончаренко, Н.С. Воронцова, Е.В.Михина, Е.М. Перцева, Т.А. Рик , Е.Тишин и прочих.

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НЕДВИЖИМОСТИ

К числу теоретических основ, обуславливающих  необходимость существования налогообложения  недвижимости, можно отнести следующие. Во-первых, учитывая тот факт, что  в основном поступления от налогов  на недвижимость составляются на часть  доходной базы местных бюджетов, подобный вид налогообложения является своего рода платой за те местные общественные услуги, которые получают собственники облагаемой налогом недвижимости.

Во-вторых, налоги на недвижимость в  значительной степени играют перераспределительную  роль, исходя из предпосылки, что обладатели большей собственности обладают большими финансовыми возможностями  и относятся к более высоким  по уровню достатка слоям населения, нежели собственники меньшей собственности. В данной связи необходимо отметить, что в случае, когда налог является платой за местные общественные услуги, больший собственник получает их в большем объеме и, соответственно, перераспределение возможно лишь с  учетом того, что налог, уплачиваемый с недвижимости, превышает стоимость  государственных услуг.

В-третьих, с помощью налогов  на недвижимость оказывается возможным  подвергать налогообложению те виды доходов, которые не могут быть базой  подоходного налога – вмененная  рента от пользования объектами  недвижимости их непосредственными  пользователями.

1.1.Понятие налогообложения

Само  по себе наличие установленного налога ещё не решает проблему наличия у  государства денег, собранных посредством  этого налога. Для того, чтобы  эти  деньги были, надо налог собрать либо принудительно, либо заставить налогоплательщика его самостоятельно.

Установление  налога как юридического факта, лежащего в основе возникновения обязательства  по передаче налогоплательщиком государству  определенной суммы денежных средств, и исполнения этого обязательства можно объединить через понятие «налогообложения».

В буквальном значении слово «налогообложения»  означает «обложение налогом». Однако нельзя сводить налогообложения  лишь к самому факту установления и введения налога, осуществляемого  посредством принятия соответствующих  нормативных правовых актов. Это  понятие имеет более широкое  значение¹.

Налогообложение включает в себя, во-первых, установления налогов как одностороннего, безэквивалентного, безвозвратного и принудительного платежа в пользу государства, во-вторых, введение их в действие, в-третьих, сбор этих налогов. Налоги устанавливает государство, оно же производит их удержание либо устанавливает порядок самостоятельной уплаты налогоплательщиком, контролируя исполнения этого порядка. При не исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога государство, в-четвёртых, осуществляет принудительное его взыскание.

Таким образом, налогообложение - это деятельность государства по у становлению  и введению налогов, обеспечению  их уплаты или взимания.

Налогообложение составляет сердцевину налоговой деятельности государства.

Налоговая деятельность государства является одним из направлений его финансовой деятельности и связано  с таким направлением последней, как добывания государством денежных средств, необходимых для своего существования и обеспечения своего функционирования. Разумеется, государство добывает себе денежные средства не только посредством налога – имеются ещё много и других способов. Тем не менее, налоги являются либо основным, либо одним из основных источников финансирования государства.

Налоговая деятельность – это деятельность государства по организации налогообложения  и обеспечению его осуществления  с целью удовлетворения своей  потребности в денежных средствах.

1.2. Понятие имущества как объекта налогообложения

Особенность имущества как объекта налогообложения  заключается в том, что имущество  гражданина является одним из реальных показателей его финансовой состоятельности, а, следовательно, и налогоспособности: чем выше уровень доходов, тем  большая часть из них тратится на "имущественное употребление".

При этом имущественные платежи воспринимаются более благосклонно: в сознании большинства  людей они представляют собой  своеобразную плату государству  за выполнение им функции защиты частной  собственности, тогда как налогообложение  доходов всегда воспринимается как  покушение на результаты усилий, к  которым государство не имеет  никакого отношения. С этой точки  зрения увеличение налогового бремени  на имущество физических лиц с  одновременным уменьшением налогообложения  доходов не будет восприниматься населением как очередное покушение  государства на карман налогоплательщика².

Понятно, что нормы налогового права в  конечном итоге в той или иной мере, прямо или косвенно затрагивают  интересы каждого человека. Имущественное  налогообложение касается интересов  каждого плательщика самым непосредственным образом. Из этого следует, что к  факторам, выделяющим из множества  недвижимого имущества отдельные  объекты недвижимости, относятся: юридически закрепленное право и его наличие, возможность физического обособления  и назначение объекта. Поэтому объект недвижимости – это юридически определенное имущество, которое при этом обособлено или может быть обособлено физически  в такой мере, при которой обеспечивается возможность его использования  по назначению.

К недвижимым вещам относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано  с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания и сооружения.

К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные  и морские суда, суда внутреннего  плавания, космические объекты. Законом  к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

Установленное в законодательных актах определение  недвижимости носит общий характер, не содержит системы правил и признаков, на основании которых из множества  недвижимого имущества можно  выделить отдельные объекты недвижимости. Поэтому в настоящее время  невозможно однозначно обособить такие  объекты недвижимости, как участки  недр, леса и многолетние насаждения³. Очевидно, поэтому реально функционирующий рынок недвижимости ограничивается объектами недвижимости, обособление которых возможно на основе коммерческого оборота. К таким объектам недвижимости относятся: земельные участки, здания и сооружения, квартиры, жилые и нежилые помещения.

Пробелы в теоретической разработке проблем  имущественного налогообложения ослабляют  налоговое право в сфере регулирования  общественных отношений по взиманию налогов с имущества физических лиц. Поэтому ощутимо существует необходимость дальнейшей разработки теоретических положений, а также  практических рекомендаций в сфере  установления и взимания имущественных  налогов.

1.3. Методы налогообложения

Применительно к организации взимания налогов обычно употребляют такую категорию, как «метод налогообложения».

Методы  налогообложения – это способы  построения налоговых ставок и их соотношений с налоговой базой.

Методы  налогообложения определяются видами применяемых ставок налога.

В зависимости  от метода налогообложения оно подразделяется на следующие виды⁴: 1) равное; 2) пропорциональное; 3) прогрессивное; 4) регрессивное.

Равное  налогообложение характеризуется взиманием с каждого налогоплательщика налога в одинаковой сумме, что обусловлено использованием налоговой ставни в твердом размере, равном для всех налогоплательщиком.

Этот  метод не учитывает ни имущественного положения, ни размера дохода налогоплательщика. Исключение может составлять применение различных ставок применительно « душ» мужского и женского пола, а так же в зависимости от звания, чина или сословия налогоплательщика.

Классическим  примером равного налогообложения  выступает подушное (поголовное) налогообложение. При данном налогообложении предмет  налога, налоговая база и единица  налога совпадают и выражены самим  человеком. Совпадают также сумма налога (налоговый оклад) и налоговая ставка, которая выражена в твердой денежной сумме. В качестве окладной единицы и плательщика налога может выступать двор, где налог приобретает характер подворной подати. Объясняется это тем, что в те времена организовать персональный учет физических лиц для обозначения их в качестве налогоплательщиков, было довольно затруднительно. Организовать учет дворов всегда намного легче, поскольку они выражены недвижимостью.

При пропорциональном налогообложении каждый налогоплательщик платит налог по одинаковой ставке, выраженной в процентах или доле к налогооблагаемой базе. В отличие  от равного налогообложения, где  каждый плательщик платит налог в  равной сумме, при пропорциональном налогообложении каждый плательщик платит налог по одинаковой ставке или в равной доле. Смысл пропорционального налогообложения заключается в том, чтобы каждый налогоплательщик нес налоговое бремя в одинаковой доле к размеру своей налогооблагаемой базы (например, к размеру своего дохода).

Пропорциональное  налогообложение явилось результатом  исторической трансформации понимания принципа равного налогообложения: здесь равенство понимается не как равенство в сумме уплачиваемого налога, а как равенство в размере ставки налога⁵.

При прогрессивном  налогообложении с ростом налоговой  базы растет и ставка налога. Здесь  сумма налога будет зависеть не только от размера налогооблагаемого дохода, но и от определяемой этим доходом  ставки налогообложения. В результате, богатые несут налоговое бремя  в размере большем, чем бедные. Такой подход традиционен для  социал-демократических воззрений  и является содержанием налоговой  теории, согласно которой налог есть средство уравнивания доходов.