Налог на прибыль коммерческого банка

Следует так же рассмотреть вопрос о выводе надзорных функций из компетенции ЦБ и устранение региональных надзорных органов.

Дальнейшее развитие платежной системы России. Сейчас у нас практически по всей стране внедрена система электронных платежей - электронным способом проходят 96% платежей. Однако есть важная проблема, которая недооценивается, но вскоре может стать серьезным тормозом, - осуществление платежей в реальном режиме времени.

Первой проблемой возникшей перед кредитными организациями – является введение налогового учета. Но так как бухгалтерский учет в этих организациях не был изменен, следовательно, налоговый учет вестись отдельно от бухгалтерского почти по всем видам доходов и большинству видов расходов1.

Существует два пути решения этой проблемы:

1. Разделить бухгалтерию на два отдела: бухгалтерского учета и налогового. Но на практике это означает не столько разделение, сколько создание нового подразделения. Понятно, что не в каждом банке могут позволить себе увеличение численности служащих, да и где взять специалистов широкого профиля, способных качественно и оперативно вести такого рода учет. Не следует забывать и о документообороте – потребуются дополнительные копии первичных документов.
2. Это создание нового программного продукта, способного одновременно вести как бухгалтерский так и налоговый учет. И хотя этот метод более приемлемый и менее дорогой, чем первый, однако, сложность его заключается в переподготовке персонала для работы в такого рода программах.

Наиболее важный вопрос, который необходимо прояснить в гл. 25 НК РФ,— это вопрос о классификации доходов от банковской деятельности.

В соответствии со ст. 248 НК РФ доходы налогоплательщика подразделяются на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации) и на внереализационные доходы.

Не может не обратить на себя внимание тот факт, что ст. 250 НК РФ относит к внереализационным доходам доходы от операций купли-продажи иностранной валюты и доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Если учитывать, что основная деятельность кредитной организации должна быть направлена на получение процентов от размещения ранее привлеченных средств, то вполне возможна ситуация, когда доля внереализационных доходов будет значительно выше, чем доходы от реализации. Особенно если к внереализационным доходам еще добавятся доходы от купли-продажи иностранной валюты.

Статья 290 НК РФ к доходам от банковской деятельности относит проценты, полученные от размещения денежных средств, а также доходы от покупки (продажи) иностранной валюты. При этом не сказано, что доходы, перечисленные в ст. 290, относятся к доходам от реализации. Наоборот, если руководствоваться формулировкой п. 1 ст. 290 НК РФ, то можно сделать вывод о том, что доходы от банковской деятельности могут носить как реализационный, так и внереализационный характер. Поскольку ст. 290 НК РФ отдельные доходы от банковской деятельности не классифицированы, то есть прямо не определено, к какому виду доходов они относятся, то такая классификация должна следовать из содержания других статьей НК РФ.

Как уже упоминалось, ст. 250 НК РФ (п. 2 и 6) доходы от купли-продажи и процентные доходы отнесены к внереализационным доходам. Упоминание об отдельных особенностях определения данного вида доходов, которые устанавливаются ст. 290 НК РФ, не меняет этой классификации, поскольку под особенностями следует понимать только отличия, содержащиеся в ст. 290 НК РФ, и не более того. Такие отличия существуют и заключаются они в том, что для всех налогоплательщиков курс ЦБ РФ принимается на дату совершения сделки (абзац второй подп. 2 ст. 250 НК РФ), для банков — курс Банка России принимается на дату расчетов по сделке (абзац второй подп. 4 п. 1 ст. 290 НК РФ).

Казалось бы, все ясно. Но небольшое сомнение все еще остается. Пункт 3 ст. 249 НК РФ говорит о том, что особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков устанавливается положениями настоящей главы.

Но самым существенным является правило, содержащееся в третьем абзаце ст. 328 «Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов, полученных (уплаченных) по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам» НК РФ: «В порядке, установленном настоящей статьей, учитываются доходы (расходы) в виде процентов, подлежащих получению (выплате) по долговым обязательствам любого вида организациями, для которых операции с такими долговыми обязательствами признаются операциями реализации в соответствии с уставной деятельностью».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Актуальность вопросов налогообложения банков не вызывает сомнения.

По итогам проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

Налог на прибыль принадлежит к числу федеральных налогов и занимает важное место в налоговой системе Российской Федерации. Коммерческие банки, как и любые другие предприятия, платят все федеральные налоги, налоги субъектов Федерации и местные налоги. 
Коммерческие банки выступают, прежде всего, как специфические кредитные институты, которые, с одной стороны, привлекают временно свободные средства субъектов хозяйств; с другой - удовлетворяют за счет этих привлеченных средств разнообразные финансовые потребности предприятий, организаций и населения.

Финансовый результат от хозяйственной деятельности коммерческого банка может быть представлен прибылью или убытком. Прибыль - главный показатель результативности работы банка, которая образуется в результате превышения доходов над его расходами и, наоборот, превышение расходов над доходами образует убыток.

Налог на прибыль с коммерческих банков взимался с 1 января 1994 года по 1 января 2002 года, заменяя налог на доходы банков, в соответствии с Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций». С 1 января 2002 года для банков действует новая редакция закона о налоге на прибыль. Самое важное, что изменилось в этом налоге – это снижение ставки с 43% до 24%. С 2009 года ставка налога на прибыль составляет 20%. 
Нами был рассмотрен порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль. Для этого был описан порядок формирования доходов и расходов банка.

Доходы банка в целях налогообложения подразделяются на доходы от реализации, внереализационные доходы и доходы, не учитываемые при расчете налога на прибыль. Расходы также делятся на расходы связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и расходы не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Объектом налогообложения по налогу на прибыль банка признается прибыль, представляющая собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Порядок исчисления и уплаты налога определен 25 главой НК РФ.

Налог на прибыль рассчитывается как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Основная налоговая ставка равна 20 %. Налоговым Кодексом предусмотрены также следующие налоговые ставки: 9%,15%.

Порядок учета доходов и расходов в ООО «СКБ» ведется в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России. Выведение результатов деятельности (прибыли, убытки) производится по решению, принятому в банке, ежеквартально. 
В соответствии с отчетностью банка за 2008-2010 гг. нами был проведем анализ начисления и уплаты налога на прибыль в рассматриваемый период. При этом было установлено, что в 2008 году налог на прибыль не уплачивался в виду того, что был получен убыток от операционной деятельности. В дальнейшем банк получал ежегодную прибыль и в соответствии с повышением прибыли до налогообложения увеличивался и взимаемый налог на прибыль. Данную динамику можно объяснить негативными тенденциями финансового кризиса 2008-2009 гг. 
Перед банком стоит задача совершенствования налогообложения прибыли.

Для этого возможно несколько вариантов:

- оптимизация налога на прибыль с учетом изменений налогового законодательства, определившего новые условия налогообложения с 1 января 2010 года;

 определение недостатков в  порядке построения налогооблагаемой  базы с использованием оценочных  показателей;

 своевременный мониторинг налогового  законодательства и расчет возможных  схем снижения налогообложения.

учет нововведений по налогообложению ценных бумаг и операций РЕПО, их практическое использование.-

Эффективная учетная политика банка по вопросам, относящимся к сфере налоговых отношений с целью недопущения ошибок и значительных финансовых потерь в виде санкций за нарушение налогового законодательства, обеспечение эффективного налогового планирования будут способствовать развитию ООО «СКБ» в стратегической перспективе. 
Практическая значимость данного исследования заключается в том, что методика оценки и анализа формирования налога на прибыль может быть применена в любом коммерческом банке. Материалы работы могут быть использованы в дальнейших исследованиях по теме налогообложения и его проблематики в современных российских условиях, а также в качестве учебных материалов при чтении различных курсов для студентов экономических специальностей по налогообложению и банковской системе.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:

                  Нормативные акты:

 

1. Налоговый кодекс РФ в ред. Федерального закона от 28.07.2011 N 95-ФЗ
2. Учебное пособие.

Налогообложение организаций финансового сектора экономики.

3. Закон о налоге на операции с ценными бумагами(в ред. Федеральных законов от 18.10.1995 N 158-ФЗ, от 23.03.1998 N 36-ФЗ, от 30.05.2001 N 69-ФЗ, от 23.12.2010 N 183-ФЗ)
4. Конституция Российской Федерации// М.: «Проспект», 2011.- 32 с.
5. Комментарий к налоговому кодексу РФ с постатейными материалами. Части первая и вторая. Под редакцией О. А. Красноперовой. – М.: ТК. Велби, 2012. – 1008с.
6. Приказ МНС РФ от 26. февраля 2011 г. № БГ-3-02/98 “Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 25 “Налог на прибыль организаций” части второй Налогового кодекса Российской Федерации”// Консультант плюс

                 Периодические издания:

7. Астапов К.Л. Новые тенденции в бюджетной и налоговой политике// Финансы. – 2011. – № 10. – с. 21
8. Астапов К.Л. Приоритеты налоговой реформы в Российской Федерации// Финансы. – 2010. – № 2. – с. 54
9. Белецкий М.В. Новое в налогообложении коммерческих банков//Финансы. – 2011. - №2. – с. 11
10. Белуза М.Я. О необходимости налогового учета// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». – 2011. - №2. – с. 91
11. Бобоев М., Кашин В. Налоговая политика России на современном этапе// Вопросы экономики. – 2011. – № 7. – с. 63
12. Булатов М.А. Проект регистров налогового учета// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». – 2012. - №1. – с.46
13. Захаров В. С. Коммерческие банки: проблемы и пути развития//Деньги и кредит № 9 2010г.
14. Данильчук О.В. Проект изменений и дополнений главы 25 НК РФ// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». – 2012. -№3. –с. 66
15. Данильчук О.В. Проект изменений НК РФ// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». – 2011. - № 6. – с. 69
16. Мурзин В.Е. Актуальные вопросы исчисления налога на прибыль кредитными организациями// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». – 2002. - №1. – с. 62
17. Мурзин В.Е. Практическое применение положений главы 25 НК// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». – 2012. - №3. – с. 49
18. Мурзин В.Е., Писцов Г.И. Особенности определения  налоговой базы банками// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». – 2011. - № 8. – с. 93
19. Отчеты о прибылях и убытках на 1 января 2002 г., 1 января 2010 г., 1 января 2011 г.(КБ «Кредиттраст») // Аудитор. 2012. - №4. – с.55
20. Парфенов К. Р. Об ужесточении нгалогового контроля. // Бухгалтерия и банки. 2011.-  №10. – с.10 -11.
21. Писцов Г.И. Налоговый учет резервов на возможные потери// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». – 2011. - №7. – с. 64
22. Ровкина Л.А. Учетная политика банка на 2012 год// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». – 2012. - №2. – с. 70
23. Родионова Е. А. Налоговое администрирование деятельности кредитных организаций // Налоги. – 2011. - №7. – с. 5
24. Слепов В. Налогообложение банков// информационный портал еженедельника Закон. Финансы. Налоги.-2012.-№4. с14
25. Системный учет налоговых аспектов в управлении деятельностью банка // Банковское дело. – 2012. - №4

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Суммы доходов банка за 2010 – 2012 года, в рублях

№	Наименование дохода банка	За 2010 год	За 2011 год	За 2012 год	Отклонение 2010 год к 2011 в %
1	Проценты от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов	32508910,88	39022522,74	44932242,49	138,22
2	Плата за открытие и ведение банковских счетов клиентов	4086532,47	4905326,01	5648324,24	138,22
3	Инкассация денежных средств	5018142,94	6023597,59	6936166,12	138,22
4	Проведение операций с иностранной валютой	2988091,04	2991971,28	3444559,01	115,28
5	Положительная переоценка иностранной валюты	17180284,64	20622593,32	23745771,54	138,22
6	Предоставление банковских гарантий	741654,44	890255,21	1025301,99	138,25
7	Положительная разница между полученной при прекращении или  права требования и учетной стоимостью данного права требования	908485,39	1090513,06	1256001,25	138,25
8	Депозитарное обслуживания клиентов	5760623,28	6914844,17	7962302,35	138,22
9	Предоставление в аренду специально оборудованных помещений или сейфов	42120,69	50560,15	58092,32	137,92
10	Выполнение функций агента валютного контроля	4415239,00	5299893,46	6102366,82	138,21
11	Купля-продажа коллекционных монет	247,77	297,41	354,17	142,94
12	Суммы, полученные банком по возвращенным кредитам, убытки, от списания которых были ранее учтены в составе расходов	653283,59	784178,03	903350,69	138,28
13	Полученная банком компенсация понесенных расходов по оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов	1337951,21	1606028,32	1849318,62	138,22
14	Осуществление форфейтинговых и факторинговых операций	235380,31	285542,02	325648,12	138,35
15	Прочие доходы	7207529	8651734,06	9961758,96	138,21
16	Итого доходов	83084476,65	99139856,83	114151558,70	137,39