Налог на прибыль (на примере ООО "Комтех")

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав [11,с.301]. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной форме.

Внереализационные доходы – это доходы, не связанные с реализацией товаров, работ, услуг. К внереализационными доходам налогоплательщика относятся такие доходы как:

1) от долевого участия в других организациях;

2) в виде положительной  (отрицательной) курсовой разницы;

3) в виде признанных  должником или подлежащих уплате  должником на основании решения  суда, вступившего в законную  силу, штрафов, пеней за нарушение  договорных обязательств;

4) от сдачи  имущества в аренду (субаренду);

5)от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;

6) в виде процентов,  полученных по договорам займа,  кредита, банковского счета, банковского  вклада, а также по ценным бумагам;

7) в виде сумм  восстановленных резервов, расходы  на формирование которых были  приняты в составе расходов;

8) в виде безвозмездно  полученного имущества (работ,  услуг) или имущественных прав;

9) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика  при его участии в простом товариществе;

10) в виде  дохода прошлых лет, выявленного  в отчетном (налоговом) периоде;

11) в виде  положительной курсовой разницы,  возникающей от переоценки имущества  в виде валютных ценностей;

11.1) в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика;

12) в виде  основных средств и нематериальных  активов, безвозмездно полученных  атомными станциями для повышения  их безопасности, используемых не  для производственных целей;

13) в виде  стоимости полученных материалов  при демонтаже при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

14) в виде  использованных не по целевому  назначению имущества (в том  числе денежных средств), работ,  услуг, которые получены в рамках  благотворительной деятельности;

15) в виде  сумм денежных средств, использованных не по целевому назначению предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно- и ядерно-опасные производства и объекты;

16) в виде  сумм, на которые в отчетном (налоговом)  периоде произошло уменьшение  уставного капитала организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов акционерам организации;

17) в виде  сумм возврата от некоммерческой  организации ранее уплаченных  взносов в случае, если такие  взносы ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;

18) в виде  сумм кредиторской задолженности  (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением  срока исковой давности;

19) в виде  доходов, полученных от операций  с финансовыми инструментами срочных сделок;

20) в виде  стоимости излишков материально-производственных  запасов и прочего имущества,  которые выявлены в результате  инвентаризации;

21) в виде  стоимости продукции средств  массовой информации и книжной  продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции.

22) в виде  сумм корректировки прибыли налогоплательщика  вследствие применения методов  определения для целей налогообложения  соответствия цен, примененных  в сделках, рыночным ценам (рентабельности), предусмотренным статьями 105.12 и 105.13 Налогового Кодекса  РФ;

23) в виде  возвращенного жертвователю или  его правопреемникам денежного  эквивалента недвижимого имущества  и (или) ценных бумаг, переданных  на пополнение целевого капитала  некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций».

Существуют  такие виды доходов, которые не учитываются  при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации. Список таких доходов приведен в статье 251 Налогового Кодекса РФ.

Налогоплательщик  уменьшает полученные доходы на сумму  произведенных расходов. При этом все расходы обязаны соответствовать  определенным критериям, указанным в таблице 3.

Для целей налогообложения  все затраты организации в  зависимости от их характера, а также  условий осуществления и направлений  деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и  реализацией включают в себя:

1) расходы, связанные  с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров,  выполнением работ, оказанием  услуг, приобретением или реализацией  товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на  содержание и эксплуатацию, ремонт  и техническое обслуживание основных  средств и иного имущества,  а также на поддержание их  в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на  освоение природных ресурсов;

 

 

Таблица 3 – Определение соответствия расходов

Критерий	Определение соответствия расходов
Обоснованные расходы	Экономически  оправданные затраты, оценка которых  выражена в денежной форме.
Документально подтвержденные расходы	Затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Если унифицированная  форма документа не утверждена, организация  вправе использовать любой документ, главное, чтобы в нем были отражены обязательные реквизиты. Что касается перечня документов, подтверждающих расходы, то в налоговом законодательстве нет такого требования, согласно которому организация должна иметь полный комплект подтверждающих документов.
Экономически оправданные расходы	Признаются  любые затраты при условии, что  они произведены для осуществления  деятельности, направленной на получение  дохода. Налоговая выгода является необоснованной тогда, когда  у налогоплательщика отсутствовала цель ведения реальной предпринимательской деятельности. А экономически необоснованными считаются те расходы, которые изначально понесены не в рамках настоящей реальной предпринимательской деятельности, цель которой - получение дохода [2,с.1].

 

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное  и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные  с производством и реализацией.

Расходы, связанные  с производством и реализацией, подразделяются на 4 группы:

1) материальные  расходы;

2) расходы на  оплату труда;

3) суммы начисленной  амортизации;

4) прочие расходы.

К материальным расходам относятся следующие затраты налогоплательщика:

1. На приобретение сырья  и материалов, используемых в  производстве товаров и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров.

2. На приобретение материалов, используемых для упаковки, иной  подготовки произведенных и реализуемых  товаров или на другие производственные  и хозяйственные нужды.

3. На приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, средств защиты и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

4. На приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика.

5. На приобретение топлива,  воды и энергии, расходуемых  на технологические цели, выработку  энергии, отопление зданий, а также расходы на передачу энергии.

6. На приобретение  работ и услуг производственного  характера, выполняемых сторонними  организациями или индивидуальными  предпринимателями, а также на  выполнение этих работ структурными  подразделениями налогоплательщика.

7. Связанные  с содержанием и эксплуатацией  основных средств и иного имущества  природоохранного назначения.

К материальным расходам для целей налогообложения  также приравниваются: расходы на рекультивацию земель; потери от недостачи  и порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли; технологические потери при производстве и транспортировке; расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых.

К расходам налогоплательщика на оплату труда включаются:

1.Любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах,

2.Стимулирующие начисления и надбавки,

3.Компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда,

4.Премии и единовременные поощрительные начисления,

5.Расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Суммы начисленной амортизации – это расходы налогоплательщика на амортизируемое имущество. Амортизируемое имущество - имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации [5,с.158]. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей. Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально - производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Существует 2 метода начисления амортизации: линейный метод  начисления амортизации и нелинейный метод начисления амортизации.

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Сумма амортизации  для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в установленном порядке. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

Прочие  расходы, связанные с производством и реализацией:

1. Суммы начисленных налогов и сборов,

2. Расходы на  сертификацию продукции и услуг;

3. Суммы комиссионных  сборов и иных подобных расходов  за выполненные сторонними организациями  работы (предоставленные услуги);

4. Суммы портовых  и аэродромных сборов, расходы  на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы;

5. Расходы на  обеспечение нормальных условий  труда и мер по технике безопасности;

6. Расходы по  набору работников, включая расходы  на услуги специализированных  организаций по подбору персонала;

7. Расходы на  оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;