Налог на прибыль (на примере ООО "Комтех")

Итого расходов за 2011г. – 52 048 тыс.руб.

Также имели  место:

1. Внереализационные доходы – 0 руб.
2. Внереализационные расходы – 516 тыс.руб.

В результате:

П = 53 287 – 52 048 – 516 = 723 тыс.руб.

Исходя из определенной налоговой базы и налоговой ставки 20%, сумма исчисленного налога на прибыль = 723 тыс.руб.×20% =144,6 тыс.руб.

В том числе:

- в федеральный  бюджет (ставка 18%) = 723 тыс.руб. × 18%=130,14 тыс.руб.

- в региональный  бюджет (ставка 2%) = 723 тыс.руб.× 2%=14,46  тыс.руб.

Налог на прибыль  уплачивается по истечении налогового периода, то есть календарного года. Полная уплата налога на прибыль должна быть осуществлена не позднее срока, установленного для предоставления налоговой декларации, то есть не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Этот срок является одинаковым для всех плательщиков налога на прибыль.

Кроме уплаты налога на прибыль по итогам года, налогоплательщики  обязаны уплачивать авансовые платежи. Когда стоить производить эти платежи зависит от того, какой способ уплаты налога выбрала организация. Существуют следующие сроки уплаты авансовых платежей:

1. Ежеквартальная уплата налога.
2. Ежемесячные авансовые платежи, исходя из прибыли за предыдущий квартал.
3. Уплата ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли за прошлый месяц.

В учетной политике предприятия сказано, что уплату налога на прибыль организация производит поквартально. Кроме того, платить  налог на прибыль поквартально могут  предприятия, чья выручка за четыре предыдущих квартала не превышает в среднем 3 000 000 руб. за квартал. Предприятия, которые платят налог раз в квартал, должны перечислять налог и сдавать декларации за  1 квартал, полугодие и 6 месяцев не позднее соответственно 28 апреля, 28 июля, 28 октября.

 

3.Значение налога на прибыль организации в современных условиях

 

Налоговым Кодексом предусмотрены некоторые изменение  в части начисления и уплаты налога на прибыль организации, которые  направлены на то чтобы, начиная с этого года у пока еще небольшого количества компаний появилась возможность вполне легально оптимизировать платежи по налогу на прибыль. В перспективе этот пока еще элитарный круг может значительно расшириться. Пока же коммерсанты в основном присматриваются и оценивают свои перспективы.

С «01» января 2012 года для облегчения администрирования исчисления и уплаты налога на прибыль введён новый субъект правоотношений – «коллективный налогоплательщик - консолидированной группы» (глава 3.1 НК РФ). Для его создания необходимо заключение на срок не менее 2-х налоговых периодов договора между будущими участниками, отвечающими требованиям (ст.25.2 НК РФ). Федеральный закон от 16 ноября 2011 г. № 321-ФЗ позволяет создавать добровольные объединения налогоплательщиков для уплаты налога на прибыль по совокупности налоговых обязательств всех участников одним из них. Образовать консолидированную группу могут только организации, прямо или косвенно участвующие в уставном капитале друг друга на 90% и больше. Совокупная сумма активов по данным бухучета должна составлять не менее 300 млрд. рублей. Кроме того, консолидированная группа должна получать общую выручку по всем участникам не менее 100 млрд. рублей, а общие налоговые обязательства участников по НДС, налогу на прибыль, акцизам и НДПИ должны быть не менее 10 млрд. рублей. Права на консолидацию не имеют «льготники», «спецрежимники» и организации финансовой сферы (банки, страховые и клиринговые компании).

Договор о создании КГН имеет смешанную природу, поскольку регулирует отношения и налогового характера – между консолидированной группой и государством, и гражданско-правового характера, возникающие между ее участниками. Рассматриваться как договор оказания услуг договор о создании КГН не может. В части вопросов, которые не урегулированы законодательством о налогах и сборах, применяются общие положения о договорах, предусмотренные гражданским законодательством РФ. Договор подлежит регистрации в налоговом органе. От имени консолидированной группы действует ответственный участник - законный представитель каждого из её участников. В договоре все входящие в КГН компании прописывают свои обязанности по отношению к ответственному участнику, которого они определили, а также в отношении сделок, которые они будут осуществлять между собой. Закрепляются полномочия и ответственность.

Обратимся к  пункту3 статьи 3 Федерального закона от 16 ноября 2011 г. № 321-ФЗ «О внесении изменений  в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в  связи с созданием консолидированной  группы налогоплательщиков». Исходя из него, при представлении установленных документов в срок до 31 марта 2012 года консолидированная группа налогоплательщиков признается созданной с 1 января 2012 года и в том случае, если регистрация договора (в том числе в результате обжалования отказа налогового органа в регистрации такого договора) осуществлена после 1 апреля 2012 года.

Порядок исчисления налога на прибыль организаций и  авансовых платежей по налогу на прибыль  организаций установлен ст. 286 НК РФ. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

 

Размер ежемесячного авансового платежа по налогу, вносимого  ответственным участником группы в I квартале налогового периода, в котором  она начала действовать, определяется как сумма ежемесячных авансовых платежей всех участников группы за III квартал налогового периода, предшествующего ее созданию.

Если учетной  политикой КГН предусматривается  уплата авансовых платежей по итогам отчетных периодов с исчислением  в течение отчетного периода ежемесячных авансовых платежей, то первой налоговой декларацией по КГН будет являться налоговая декларация за I квартал 2012 года, представленная после регистрации договора о создании КГН – не позднее 30 апреля 2012 года.

Если же выбрана  уплата авансов исходя из фактически полученной прибыли, то первая налоговая декларация должна быть составлена за тот отчетный период, срок представления налоговой декларации за который следует после даты регистрации договора о создании КГН.

Порядок ведения  налогового учета консолидированной группы устанавливается в учетной политике для целей ее налогообложения. Учетная политика участников группы не должна противоречить учетной политике всей группы. Последняя утверждается ответственным участником до подачи договора о создании группы на регистрацию. Вместе с тем в нее могут включаться лишь положения, необходимые для расчета консолидированной налоговой базы за отчетный (налоговый) период по налогу на прибыль.

Исчисление и уплата налога на прибыль по КГН является обязанностью ответственного участника этой группы. Порядок взаиморасчетов между участниками и ответственным участником по перечислению денежных средств, необходимых для уплаты налога на прибыль ответственным участником, Налоговый Кодекс не регламентирует. Он может определяться самими участниками группы.

«Консолидированный  механизм» функционирует всего  лишь несколько месяцев и в ходе его функционирования уже выявлены ряд проблемных моментов, что ведет к дальнейшему реформированию данного механизма. В целях разграничения платежей, произведенных ответственным участником за прошлые периоды до создания КГН, а также после прекращения действия договора о создании КГН или выхода из группы, Минфином прорабатывается вопрос о возможности включения в классификацию доходов бюджетов на 2012 год отдельного кода бюджетной классификации для учета платежей по КГН. Кроме того, рассматривается предложения ФНС по порядку заполнения полей расчетного документа на перечисление платежей по налогу на прибыль организаций ответственным участником.

С 2012 года также  введены следующие корректировки  по налогу на прибыль организации:

1. Лимит списания  стоимости исключительного права

Расходы на приобретение исключительного права (например –  компьютерной программы) стоимостью менее 40000 рублей (критерий признания имущества амортизируемым) относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.26 п.1 ст.264 НК РФ). В 2010 году лимит составлял 20000 рублей.

2. Расходы на  НИР-НИОКР. Резерв предстоящих  расходов на НИР-НИОКР.

Переработаны критерии отнесения экономически обоснованных и документально подтверждённых расходов к расходам на НИР-НИОКР. Устранён примерный перечень расходов, а для отдельных расходов, точная детализация которых затруднительна, установлены числовые ограничители доли в расходах соответствующего вида (ст.262 НК РФ).

Налогоплательщик  вправе создавать резерв предстоящих  расходов на каждое научное исследование и (или) опытно-конструкторскую разработку, на основании утверждённых налогоплательщиком программ НИОКР, на срок в пределах выполнения программы, но не более двух лет, и обязательно фиксируя своё решение в учётной политике для целей налогообложения. Средства, формирующие резерв, признаются прочими расходами на последнее число отчётного (налогового) периода (п.4 ст.267.2 и пп.39.3 п.1 ст.264 НК РФ). Предельный размер отчислений установлен пунктом 3 статьи 262.2 НК РФ, но в то же время обоснованные затраты сверх величины резерва учитываются как расходы на НИР-НИОКР в соответствии со статьями 262 и 332.1 НК РФ. Неиспользованные остатки резерва подлежат восстановлению в качестве внереализационного дохода того периода, в котором сформирован резерв.

Данный резерв, как и другие виды резервов, является стимулированием деятельности с  помощью отсрочки платежа в бюджет налога на прибыль.

3. Налоговый  учёт. Срок полезного использования  нематериального актива (НМА).

Установлено изъятие  из общего правила, устанавливающее  необходимость определения срока  полезного использования большинства  наиболее распространённых объектов НМА исходя из срока действия исключительного имущественного права, но не менее 2-х лет, а при невозможности определения такого срока – исходя из десяти лет (п.2 ст.258 НК РФ).

По существу, данное изъятие, установлено в связи  с необходимостью документального  обоснования определения налогоплательщиком срока полезного использования НМА.

4. Резерв предстоящих  расходов на предпринимательскую  деятельность некоммерческой организации

Некоммерческие  организации, являющиеся налогоплательщиками  по налогу на прибыль, могут создавать резервы предстоящих расходов, учитываемых при определении налоговой базы, на ведение предпринимательской деятельности.

Размер создаваемого резерва определяется на основании  разработанных и утверждённых налогоплательщиком смет расходов на срок, не превышающий 3 календарных года. Предельный размер отчислений в резерв не может превышать 20% от суммы доходов отчётного (налогового) периода, учитываемых при определении налоговой базы.

Сумма отчислений в резерв включается в состав ВРР  на последнее число отчётного (налогового) периода. Неиспользованные остатки резерва подлежат включению в состав ВРД на последнее число того отчётного (налогового) периода, на который приходится дата окончания сметы расходов.

Процесс совершенствования  налогового законодательства непрерывен и он будет продолжаться и дальше в тех направлениях, несовершенство которых будет проявляться в процессе использования действующего порядка налогообложения прибыли.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

В ходе выполнения курсовой работы было определено, налог на прибыль является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода.

Налогоплательщиками налога на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ. Основная ставка налога на прибыль — 20%, при этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет, а в размере 18% — в бюджеты субъектов РФ.

Для всех налогоплательщиков налоговый период по налогу на прибыль  организаций устанавливается как  календарный год. Отчетными периодами  являются первый квартал, полугодие  и девять месяцев календарного года.

Существует  определенный порядок определения доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль.

Для определения  доходов и расходов налогоплательщики  могут применять два метода –  метод начислений и кассовый метод. При этом метод начисления применяется  в качестве общего, а кассовый метод – в специально предусмотренных случаях.

При написании  курсовой работы был рассмотрен порядок  исчисления налога на прибыль организации  на предприятии ООО «Комтех». Определено, что уплату налога на прибыль организация производит поквартально.