Налог на прибыль организации и его эволюция в РФ

 

 

ПЛАН

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Налог на прибыль играет существенную роль в экономике и финансах любого государства. Этот вид налогообложения, облеченный в форму или налога на прибыль, или налога на доход юридических лиц, или налога с корпораций, применяется во всех без исключения развитых странах мира. Налог на прибыль организаций является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики.

Взимание налога на прибыль с организаций осуществляется в соответствии с гл. 25 НК РФ, вступившей в силу с 1 января 2002 г. Данный налог является одним из основных налогов, взимаемых с юридических лиц, и занимает важное место в налоговой системе страны.

Налог на прибыль юридических лиц является одним из видов прямых налогов, в качестве объекта налогообложения выступает доход (прибыль) юридических лиц. В этом случае сумма такого прямого налога зависит от финансовых результатов деятельности экономических субъектов.  Кроме всего прочего, по разделению налогов в зависимости от уровня налог на прибыль юридических лиц является федеральным налогом, т.е. поступает он в федеральный бюджет.

Основанием возникновения налоговой обязанности по уплате налога на прибыль юридических лиц является предусмотренный законодательством юридический факт, в качестве которого следует рассматривать получение валовой прибыли.

Предприятия уплачивают налог на прибыль, подсчитанную как сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Целью настоящей работы служит характеристика налога на прибыль юридических лиц в Российской Федерации и его изменений, эволюции.

 

Налог на прибыль организации и его эволюция в РФ

 

Согласно Налоговому кодексу РФ,1 налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются: российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Ситуации, при которых иностранная организация становится плательщиком налога на прибыль, приведены в ст. ст. 306 - 308 НК РФ, а также в подразделе 2 разд. I Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций.2

В настоящее время налог на прибыль организаций действует на всей территории России и взимается в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. Плательщиками налога на прибыль организаций являются предприятия, в том числе и малые, независимо от сфер деятельности и форм собственности, которые получают прибыль. Не платят этот налог:

1) предприятия, получающие прибыль в области  игорного бизнеса. Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного  бизнеса, а также организации, получающие  доходы от деятельности, относящейся  к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности. При этом расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности;

2) предприятия, применяющие специальные налоговые  режимы, а именно являющиеся плательщиками  единого налога на вмененный  доход для определенных видов  деятельности, единого налога, если они предпочли упрощенную систему налогообложения.3

По ст. 247 объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается:

1) для российских  организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

2) для иностранных  организаций, осуществляющих деятельность  в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные  представительства доходы, уменьшенные  на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

3) для иных  иностранных организаций - доходы, полученные  от источников в РФ. Доходы  этих налогоплательщиков определяются  в соответствии со ст. 309 НК  РФ.

К доходам для целей налогообложения прибыли относятся:

1) доходы  от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

2) внереализационные  доходы.

При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ с учетом положений главы 25. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. Доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату признания этих доходов.

Доходами от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), в том числе:

а) реализация продукции собственного производства;

б) реализация покупных товаров;

в) реализация амортизируемого имущества;

г) реализация прочего имущества и имущественных прав;

д) реализация ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

Выручка за реализованные товары (работы, услуги) определяется исходя из всех поступлений, выраженных в денежной и натуральной формах. Из этой суммы исключаются косвенные налоги (НДС, акцизы), предъявленные налогоплательщиком покупателю и выделенные в счетах-фактурах. При натуральной оплате труда, товарообменных операциях и безвозмездной передаче продукции выручка для налогообложения определяется так, как если бы реализация происходила по рыночным ценам с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса РФ.

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном ст. 250 НК РФ с учетом положений главы 25. Так, доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Внереализационными доходами признаются иные доходы, указанные в ст. 250.  Например, доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав включается в состав внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ. Таким образом, налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.4

Кроме того, ст. 251 НК РФ перечисляет доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. К таким доходам относится имущество, имущественные права, работы и услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров, работ и услуг теми налогоплательщиками, которые определяют доходы и расходы по методу начисления.5 Не учитывается в составе доходов также имущество или имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств. Кроме того, не учитывается имущество, имущественные или неимущественные права, имеющие денежную оценку, которые получены в виде взносов или вкладов в уставный капитал организации.

При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Согласно ст. 252 НК РФ, для исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.

Согласно ст. 253 НК РФ, расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией  товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы  на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание  основных средств и иного имущества, а также на поддержание их  в исправном (актуальном) состоянии  – ст. 260;

3) расходы  на освоение природных ресурсов  – ст. 261;

4) расходы  на научные исследования и  опытно-конструкторские разработки  – ст. 262;

5) расходы  на обязательное и добровольное  страхование – ст. 263;

6) прочие  расходы, связанные с производством  и (или) реализацией – ст. 264.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные  расходы – ст. 254;

2) расходы  на оплату труда – ст. 255;

3) суммы  начисленной амортизации – ст. 256-259;

4) прочие  расходы.6

Согласно ст. 265 НК РФ, в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. Ст. 265 НК устанавливает перечень внереализационных расходов.

Ст. 270 НК РФ указывает перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли, в частности:

1) в виде  сумм начисленных налогоплательщиком  дивидендов и других сумм прибыли  после налогообложения;

2) в виде  пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций;

3) в виде  взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;

4) в виде  суммы налога, а также суммы  платежей за сверхнормативные  выбросы загрязняющих веществ  в окружающую среду;

5) в виде  расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в пункте 1.1 статьи 259 НК РФ и др.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению. Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки в 24%, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым главой 25 предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются, исходя из цены сделки. Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки.

Рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них налога на добавленную стоимость, акциза). Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов имеют право проверять правильность применения цен по сделкам только:

1) между  взаимозависимыми лицами. Согласно  ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами  признаются физические лица и (или) организации, отношения между  которыми могут оказывать влияние  на условия или экономические  результаты их деятельности либо деятельности представляемых ими лиц, а именно:

- если одна  организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой  организации и суммарная доля  такого участия составляет более 20%. Доля косвенного участия одной  организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой.

- если одно  физическое лицо подчиняется  другому физическому лицу по  должностному положению;

- если лица  состоят в соответствии с семейным  законодательством Российской Федерации  в брачных отношениях, отношениях  родства или свойства, усыновителя  и усыновленного, а также попечителя  и опекаемого.

Суд может признать лица взаимозависимыми и по иным основаниям, если отношения между ними могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении  внешнеторговых сделок;

4) при отклонении  более чем на 20% в сторону повышения  или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени. Минфин РФ указал,7 что для целей ст. 40 НК РФ непродолжительным периодом времени может быть признан период времени, определенный на основе исследования конкретных обстоятельств экономической деятельности налогоплательщика, повлекших отклонение применяемых налогоплательщиками цен, учета особенности реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг и специфики таких товаров, работ, услуг. Так, колебаниями рыночных цен может быть обосновано отклонение более чем на 20% примененных налогоплательщиками цен идентичных (однородных) товаров в пределах месячного срока (30 дней).