Министерство образования
и науки Российской Федерации
Федеральное государственное
бюджетное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
( ФГБОУ ВПО)
Костромской
государственный технологический университет
Кафедра финансов и кредита
К У Р С О В А Я
Р А Б О Т А
по курсу «налоги и налогообложение»
Налог на прибыль
организаций и страховых компаний
Выполнила: Скорикова Н. С.
Группа: 10-Ф-6б
Научный руководитель: к.э.н, доц.
Шуваева А.Д.
Кострома 2014 год
Содержание
Введение…………………………………………………………………...3
1. Экономическая сущность
налога на прибыль………………………..5
1.1 Понятие, сущность и
характеристика налога на прибыль………....5
1.2 Классификация доходов
и расходов………………………………..11
1.3 Порядок исчисления налоговой
базы налога на прибыль…….......18
2. Особенности формирования налога
на прибыль страховых организаций
……………………………………………………………………...22
2.1 Доходы страховых организаций……………………………………23
2.2 Расходы страховых организаций…………………………………...26
Заключение………………………………………………………………30
Список литературы………………………………………………...……32
Введение
В современных условиях
для управления предприятием необходим
багаж знаний во многих областях экономики.
Наряду с менеджментом, маркетингом, бухгалтерским
учетом и некоторыми другими направлениями
основы налогообложения занимают одно
из важнейших мест и являются неотъемлемой
частью деятельности любого предприятия.
Налогообложение прибыли
хозяйствующих субъектов занимает важное
место в налоговой системе любого государства
вне зависимости от взятой за основу модели
ее построения, ориентированной на прямое
или косвенное налогообложение. Налогообложение
прибыли осуществляется во всех без исключения
развитых странах мира, принимая форму
налога на прибыль или доход юридических
лиц, либо налога с корпораций.
В налоговой системе РФ налог на прибыль
организации является одним из наиболее
значимых. Вопросы, связанные с этим налогом,
имеют большое значение как для государства,
так как он является важной доходной статьей
бюджета, так и для отдельных предприятий,
так как сумма его выплат обычно одна из
самых крупных. И по характеру, содержанию
и разнообразию выполняемых функций, по
своим возможностям воздействия на деятельность
предприятий и предпринимателей, по степени
влияния на ход и результаты коммерческой
деятельности налог на прибыль является
основным предпринимательским налогом.
Целью данной работы
является рассмотрение теоретических
аспектов налога на прибыль организации
и особенности формирования налога для
страховых компаний как экономической
категории и анализ действующей в России
системы налогообложения прибыли организаций
и перспектив ее развития в будущем.
Поставленная цель
определяет задачи:
- Изучить понятие налога
на прибыль, выявить его сущность и дать
характеристику;
- Выяснить порядок исчисления
налоговой базы;
- Понять в чем состоит
особенность формирования налога на прибыль
страховых компаний.
Актуальность рассмотрения
данной темы выражается в том, что налог
на прибыль представляет собой часть отношений
экономического субъекта с государственными
и контролирующими органами и нарушения
в данной области могут повлечь за собой
существенные последствия для экономического
субъекта. Также актуальность темы подтверждается
и тем фактом, что налог на прибыль является
одной из основных доходных статей бюджета
Российской Федерации.
1. Экономическая
сущность налога на прибыль
1.1 Понятие, сущность
и характеристика налога на
прибыль
Налог на прибыль организации является
одним из видов прямых налогов. Он относится
к числу федеральных налогов. Основным
нормативным актом, обеспечивающим правовое
регулирование уплаты налога на прибыль
организации, с января 2002 года является
Налоговый Кодекс РФ. Федеральным Законом
от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ были внесены существенные
изменения в часть вторую Налогового Кодекса
РФ, где большая часть изменений коснулась
порядка исчисления и уплаты налога на
прибыль организаций.
Так как этот налог относится к федеральным,
то его законодательное и нормативное
регулирование осуществляется федеральными
органами законодательной и исполнительной
власти. Но отдельные вопросы налога отнесены
к компетенции законодательных и исполнительных
органов власти субъектов РФ.
Налог на прибыль представляет собой
форму изъятия части чистого дохода, созданного
производительным трудом, и поступает
в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов
РФ.
Налогоплательщиками налога на прибыль
являются российские организации и иностранные
организации, осуществляющие свою деятельность
в РФ через постоянные представительства
или получающие доходы от источников в
РФ.
После определения себестоимости и корректировки
затрат для целей налогообложения определяется
прибыль, являющаяся объектом налогообложения.
Это прибыль от реализации продукции,
товаров, работ, услуг, основных фондов
(включая земельные участки), другого имущества
предприятия и доходов от внереализационных
операций, уменьшенных на сумму расходов
по этим операциям.
Объект налогообложения должен иметь
стоимостную, количественную или физическую
характеристики. С ним законодательство
о налогах и сборах связывает возникновение
обязанности по уплате налога.
Для различных категорий налогоплательщиков
разные доходы признаются объектом налогообложения
по налогу на прибыль организации. Правила
отнесения доходов к прибыли налогоплательщика
для целей налогообложения налогом на
прибыль представлены в таблице 1.
Таблица 1.
Правила отнесения доходов
к прибыли налогоплательщика
Налогоплательщик |
Прибыль для целей
налогообложения |
Российская организация |
Полученные доходы,
уменьшенные на величину произведенных
расходов, которые определяются в соответствии
с главой 25 Налогового Кодекса |
Иностранная организация, осуществляющая
деятельность в РФ через постоянные представительства
Постоянным представительством признаются
аккредитованные в установленном порядке
представительства иностранных организаций.
Услуги следует считать оказанными через
постоянные представительства, если они
связаны с деятельностью этого представительства,
что может быть подтверждено договором,
актами, протоколами и иными документами. |
|
|
Полученный через постоянные
представительства доход, уменьшенный
на величину произведенных этими постоянными
представительствами расходов, определяемых
в соответствии с главой 25 Налогового
Кодекса РФ |
Иностранная организация
|
Доход, полученный
от источников в Российской Федерации.
При этом доходы данных налогоплательщиков
определяются в соответствии со ст. 309
Налогового Кодекса РФ |
Налоговая база налога на прибыль организации
представляет собой стоимостную, физическую
или иную характеристику объекта налогообложения.
Налоговые ставки, применяемые при исчислении
налога на прибыль, установлены статьей
284 Налогового Кодекса РФ.
Базовая ставка налога на прибыль – 20%.
Это общая (базовая) для организаций
ставка, действующая с 01.01.2009 г., применяемая
во всех случаях, не предусмотренных рядом
исключений, указанных ниже (на основании
пункта 1 статьи 284 НК РФ). При этом, средства,
полученные в результате сбора налога
распределяются следующим образом:
- 18% собранных средств поступают в бюджет субъектов РФ (для отдельных категорий налогоплательщиков ставка может понижаться, но не может составлять менее 13,5%, для организаций-резидентов особых экономических зон – льготные ставки, не выше 13,5%);
- 2% собранных с организаций денег поступают в федеральный бюджет.
Ставка 0%. Такая ставка установлена
для доходов, получаемых:
- образовательными и медицинскими учреждениями;
- в виде дивидендов при условии,
что доля компании, получившей дивиденды,
в уставном капитале фирмы-плательщика
дивидендов составляет более 50% на протяжении более года;
- от муниципальных и государственных облигаций (в виде процентов), выпущенных до 1997 года;
- сельскохозяйственными, а также рыбохозяйственными производителями, при условии, что их деятельность удовлетворяет требованиями ст.346 п.2 Налогового кодекса;
- Прибыль от основной деятельности
Центрального Банка РФ, предусмотренной ФЗ «О банке России».
Ставка 9%. Ставку налога на прибыль,
равную 9%, необходимо учитывать при наличии
дохода от:
- Дивидендов по акциям отечественных
и иностранных компаний, за исключением
тех случаев, по которым предусмотрена ставка
0%;
- Муниципальных ценных бумаг
(в виде процентов), выпущенных в обращение
до 2007 года, имеющих срок обращения от трех лет.
Ставка 15%. Такая ставка налога
используется при учете доходов, полученных:
- Иностранными организациями
в виде дивидендов по акциям российских компаний;
- В виде процентов от государственных
и муниципальных ценных бумаг, а также
облигаций с ипотечным покрытием, выпущенных
в обращение после 2007 года;
Ставки 10% и 20% применяются для
исчисления налога на прибыль иностранных
компаний, не имеющих на территории РФ
постоянных представительств. Преимущественно,
это 20%, за некоторыми исключениями.
Налоговый период - это период времени,
по окончании которого определяется налоговая
база и исчисляется подлежащая уплате
сумма налога. Для всех налогоплательщиков
налоговый период по налогу на прибыль
организаций устанавливается как календарный
год. Отчетными периодами являются первый
квартал, полугодие и девять месяцев календарного
года. Отчетными периодами для налогоплательщиков,
исчисляющих ежемесячные авансовые платежи
исходя из фактически полученной прибыли,
признаются месяц, два месяца, три месяца
и т. д. до конца календарного года. Режим
уплаты авансовых платежей исходя из фактической
прибыли определяется налогоплательщиком
и закрепляется в учетной политике на
очередной налоговый период. Существуют
три возможных способа их уплаты:
- по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев
плюс ежемесячные авансовые платежи внутри
каждого квартала. Применяют все организации,
за исключением тех, кто обязан применять
второй или выбрал третий способ. Обязанность
платить ежемесячные авансы зависит от
величины доходов от реализации, которые
получает организация. По итогам каждого
прошедшего квартала производится расчет
средней величины доходов от реализации
за предыдущие четыре квартала (идущие
подряд, независимо от того, в один налоговый
период они попадают или в два) и сравнивается
с установленным ограничением в 3000000 рублей.
Если средняя величина менее 3000000 рублей,
то организация освобождается от уплаты
ежемесячных авансовых платежей. При этом
для освобождения не требуется разрешения
налоговой инспекции, так же их не надо
уведомлять об этом. Ежемесячные авансовые
платежи, подлежащие уплате в течение
отчетного периода, должны уплачиваться
не позднее 28-го числа каждого месяца этого
отчетного периода.
- по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев
без уплаты ежемесячных авансовых платежей.
Организации, обязанные применять этот
способ, перечислены в пункте 3 статьи
286 Налогового Кодекса РФ. К ним, в частности
относятся организации, у которых за предыдущие
четыре квартала доходы от реализации
не превышали в среднем трех миллионов
рублей за каждый квартал. Так же этот способ применяют бюджетные
организации, некоммерческие организации,
не имеющие дохода от реализации товаров
(работ, услуг), участники простых товариществ
в отношении доходов, получаемых ими от
участия в простых товариществах и т. д.
Сумма квартального авансового платежа
по итогам отчетного периода определяется
исходя из фактической прибыли, рассчитанной
нарастающим итогом с начала налогового
периода до окончания отчетного периода
(квартала, полугодия, девяти месяцев) с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.
- по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли. Применяют организации, которые изъявили желание платить авансовые
платежи этим способом и известили об
этом налоговую инспекцию не позднее 31
декабря года, предшествующего налоговому
периоду, в котором происходит переход
на эту систему уплаты авансовых платежей.
Соответственно, переход на такой вариант
уплаты авансовых платежей возможен только
с начала налогового периода. В случае
перехода на уплату ежемесячных авансовых
платежей исходя из фактически полученной прибыли отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до конца налогового периода. Сумма авансового платежа за отчетный период определяется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли в отчетном периоде, которая рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. В бюджет ежемесячно перечисляется разница между суммой авансового платежа, начисленной нарастающим итогом с начала года, и авансовым платежом, начисленным и уплаченным за предыдущий отчетный период. Уплата производится в срок до 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом.