Налог на прибыль организации и страховых компаний

К расходам страховой организации относятся:

• расходы, предусмотренные ст. 254 - 269 НК РФ;
• расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности,

Из перечня расходо, к внереализационным расходам по страховой деятельности относятся:

• суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью;
• суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование.

К расходам страховых организаций в целях обложения налогом на прибыль относятся расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности, в виде страховых выплат по договорам страхования, сострахования и перестрахования.

При учете расходов кассовым методом страховые выплаты по договорам страхования, сострахования, перестрахования, производимые в соответствии с условиями договоров, налогоплательщик включает в состав расходов на дату их осуществления.

При учете расходов методом начисления страховые выплаты по договору, подлежащие выплате в соответствии с его условиями, включаются в состав расходов на дату возникновения у налогоплательщика - страховой организации обязательства по выплате страхового возмещения в пользу страхователя либо застрахованных лиц по фактически наступившему страховому случаю, выраженного в абсолютной денежной сумме, которая должна быть рассчитана в соответствии с законодательством и правилами страхования.

Риск выплаты страхового возмещения или страховой суммы, принятый страховщиком по договору страхования, может быть застрахован им полностью или частично у другого страховщика (страховщиков). Для этого с последним заключается договор перестрахования.

Объектом перестрахования является риск исполнения страховщиком своих обязательств перед страхователем, или риск страховой выплаты. В законодательстве неопределенным остается вопрос, в какой момент возникает обязанность перестраховщика произвести выплату: когда страховщик (перестрахователь) фактически выплатил возмещение или обеспечение либо когда у страховщика (перестрахователя) возникла обязанность выплатить возмещение или обеспечение. Этот момент оговаривается в договоре.

К договору перестрахования применяются правила. Они действует в отношении страхования предпринимательского риска, если договором перестрахования не предусмотрено иное. Страховщик по договору страхования (основному договору), заключивший договор перестрахования, считается в последнем договоре страхователем.

При учете расходов по методу начисления расход в виде сумм возмещений доли страховых выплат признается на дату возникновения обязательства у перестраховщика выплатить перестрахователю деньги по фактически наступившему страховому случаю. Документами, подтверждающими расходы в виде сумм возмещений доли страховых выплат, могут являться: бордеро убытков, счет убытков и иные документы в зависимости от условий заключенных договоров перестрахования.

Документооборот по операциям перестрахования определяется условиями договора или обычаями делового оборота. Это обстоятельство также надо отразить в учетной политике.

Страховые выплаты, произведенные перестраховщиком на основании документов, оговоренных в договоре перестрахования или применяемых в соответствии с обычаями делового оборота, подтверждающих наступление страхового события и размер понесенного ущерба и предъявленных перестрахователем перестраховщику, признаются расходами для целей налогообложения прибыли.

При учете расходов методом начисления суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование, признаются расходами.

Такие расходы признаются в целях налогообложения:

• на дату расчетов в соответствии с условиями договоров перестрахования;
• при условии акцепта перестраховщиком на дату предъявления перестрахователем перестраховщику документов, служащих основанием для произведения расчетов (дата составления счетов премий и убытков, бордеро и т. д.).

При наступлении ответственности перестраховщика в отчетном (налоговом) периоде данные расходы могут признаваться на последний день отчетного (налогового) периода. Это должно быть отражено в учетной политике налогоплательщика. Данный порядок может применяться при использовании в расчетах депозитной перестраховочной премии, а также в других случаях, используемых в обычаях делового оборота в перестраховании.

Приведем пример: страховая компания «Альфа» по договору перестрахования должна заплатить страховой компании «Бета» страховую премию в размере 100 000 руб. Срок действия договора перестрахования - с 1 января 2013 года по 1 января 2014 года. «Альфа» на основании условия договора перестрахования депонировала на 9 месяцев премию под 35% годовых. Учет доходов и расходов «Альфа» ведет методом начисления.

1 февраля 2013 года «Альфа» выплатила страховую премию перестраховщику вместе с процентами. Ставка рефинансирования в I квартале 2013 - 25% годовых.

Расходы по процентам на депо премии составили 26 178 руб. (100 000 руб. *35% *273 дн./365 дн.)

Для целей налогообложения (п. 1 ст. 269 НК РФ) расходами признается сумма 20 568 руб. (100 000 руб.*25%*1,1*273 дн./365 дн.). Не учитываются расходы в размере 5610 руб. (26 178 руб. - 20 568 руб.).

Таким образом, к расходам от страховой деятельности относятся расходы в виде возврата части страховых премий (взносов) по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора, а также в виде возврата выкупных сумм.

При учете расходов методом начисления суммы возврата части страховых премий (взносов), а также выкупные суммы признаются расходами для целей налогообложения на дату возникновения обязательства страховой организации осуществить возврат.

При учете расходов кассовым методом расходы в виде возврата части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм.

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 
           Налоговая система - один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

Налог на прибыль организаций является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Он влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала. Кроме того, трудно переоценить роль данного налога как источника дохода бюджета. В России налог на прибыль организаций является одним из основных доходообразующих налогов.

Однако практика показала, что система налогообложения прибыли организаций имеет существенные недостатки, которые необходимо исправить для более эффективного использования государством такого налогового инструмента как налог на прибыль. Процесс совершенствования налогового законодательства непрерывен и он будет продолжаться и дальше в тех направлениях, несовершенство которых будет проявляться в процессе использования действующего порядка налогообложения прибыли.

В данной курсовой работе была раскрыта сущность налога на прибыль, определены объект и субъект налогообложения, описан порядок определения доходов и расходов организации и их признание для целей налогообложения, рассмотрен порядок расчета налоговой базы по данному налогу. Также был произведен анализ особенностей формирования налога на прибыль у страховых компаний, описано определение их расходов и доходов и порядок их признания для налогообложения.

Наибольший интерес вызывает налогообложение прибыли страховых компаний, потому что в законодательстве существуют разночтения при определении сроков налогового учета прибыли и создания страхового резерва в соответствии со страховыми нормативами и налоговыми актами.

Правильно исчислить финансовый результат деятельности страховых организаций довольно сложно из-за следующих факторов:

• срок действия большинства страховых договоров превышает сроки отчетного и налогового периода, вследствие чего большая часть ответственности страховщика по действующим договорам приходится на будущие периоды, выходящие за рамки отчетного и налогового периода;
• доходы страховых структур для их налогового учета в виде всей суммы страхового взноса по каждому договору, причитающейся к получению, признаются на дату возникновения ответственности страховой структуры перед страхователем по заключенному договору, вытекающему из условий, вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса, указанного в соответствующем договоре;
• имеются затруднения в осуществлении контроля за реальными денежными потоками.

Для решения данной проблемы предлагается перейти от уплаты налога на прибыль к уплате налога на страховые взносы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ
2. Акинин П.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. - М.: Эксмо, 2012. - 496 с.
3. Анисимова Л. Налог на прибыль организаций: основные проблемы и направления совершенствования. М.: ИЭПП, 2011 - 254с. 
4. Кваша Ю.Ф. Налоговое право, М.: Высшее образование,2011 - 176с.
5. Невешкина Е.В. Налог на прибыль организации, М.:2012 - 528с.
6. Скрипниченко В.И. Налоги и налогообложение, Спб.:»Бинфа» 2010 - 218с. 
7. Новоселов К.В. Налог на прибыль 2011-2012 / под ред. Т.П. Крутяковой. - М.: Ай Си Групп, 2008 - 157с.
8. Васильева М.В., Пшеничников А.Г., Махерова И.В., Голец Г.А.. Налогообложение хозяйственных операций и сделок в 2008г. - М., 2011. - 210с.
9. Худиев Н.Н. Совершенствование механизма налогообложения в страховых организациях // Финансы. - 2010. - №5. - С.12-16. 
10. Осипов Д.В. О налоге на прибыль / Осипов Д.В. // Налоговый вестник. - 2011. - №12.
11. Селянина Е.Н. Налог на прибыль. Что изменилось в 2008 году и что нас ожидает в 2012 / Е.Н. Селянина // Справочник экономиста. - 2010. - №12.
12. www.nalog.ru
13. http://finansiko.ru
14. http://www.invest-profit.ru
15. http://www.rnk.ru