Налог на прибыль организации и страховых компаний

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства. Если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются:

• первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
• аналитические регистры налогового учета;
• расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты: наименование регистра, период (дату) составления, измерители операции в натуральном  и в денежном выражении, наименование хозяйственных операций, подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

 Налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Также налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Если убытки были более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

• период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);
• сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;
• сумму расходов, произведенных в отчетном (налогом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;
• прибыль (убыток) от реализации;
• сумму внереализационных доходов;
• сумму внереализационных расходов;
• прибыль (убыток) от внереализационных операций;
• итого налоговая база за отчетный (налоговый) период;
• сумма убытка, переносимого с прошлых налоговых периодов и уменьшающего налоговую базу;
• итого налоговая база за отчетный (налоговый) период за вычетом соответствующей суммы убытка.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчётного (налогового) периода на основании данных налогового учёта, если порядок группировки и учёта объектов хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка их группировки и отражения в бухгалтерском учёте.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Особенности формирования  налога на прибыль страховых организаций

Страховой бизнес в последние несколько лет начал активно развиваться на территории нашей страны. Долгое время страховой полис был добровольным выбором многих людей, которые хотели бы застраховать свою жизнь, здоровье или имущества, в настоящее время многие жители нашей страны вынуждены прибегать к услугам страховых компаний для того, чтобы совершить ту или иную сделку,  а также получить право  на управление автомобилем.

Несмотря на многочисленные жалобы страховщиков, данный вид бизнеса является довольно выгодным с различных точек зрения.   В настоящее время страховые компании платят относительно низкие налоги, что связано со спецификой данного бизнеса.

 

 Например, налог на прибыль страховой организации может быть уплачен после того, как будут сформированы страховые резервы. Таким образом, страховая компания может не только собрать страховые премии за продажу полисов физическим и юридическим лицам, но и осуществить выплату налога на прибыль после того, как будет произведен расчет  по произошедшим страховым случаям.

Кроме того, данные виды финансовых резервов могут быть размещены на счетах, формирующих резервы страховой компании, и могут быть использованы ею в случае необходимости. Кроме относительного мягкой выплаты налога на прибыль страховой организации, данные предприятия не выплачивают НДС, так как их деятельность не связана с получением дополнительных доходов с помощью начисления добавленной стоимости на товар или услугу. 

Таким образом, страховые компании являются малоприбыльными предприятиями с точки зрения налогообложения,  так как  не приносят существенный доход в государственный и местные бюджеты.

 

 

Теперь подробно остановимся на особенностях формирования доходов и расходов страховых организаций.

 

 

2.1 Доходы страховых организаций

Как известно, налоговой базой для целей обложения налогом на прибыль организаций признается денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ.

Особенностью определения налоговой базы по страховщикам устанавливается положениями статей 293 и 294 Кодекса.

Объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком (п. 1 ст. 247 НК РФ). Прибылью в целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Таким образом, к доходам страховой организации, учитываемым для целей обложения налогом на прибыль, кроме доходов, предусмотренных статьями 249 и 250 Кодекса, относятся доходы от страховой деятельности.

Все доходы, указанные ст. 293 НК РФ, относятся к доходам от реализации страховых услуг. Исключение составляют:

• суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах;
• суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;
• доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;
• суммы, полученные в виде санкций за неисполнение условий договоров страхования.

В целях налогообложения прибыли доход от инвестиций включается в состав доходов страховых организаций.

Итак, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций для страховых компаний является экономический результат их профессиональной предпринимательской деятельности по оказанию страховых услуг. Такая деятельность ведется на основании заключаемых гражданско-правовых сделок, оформляемых договорами страхования, сострахования и перестрахования.

Договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса.

При учете доходов по методу начисления страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования признаются доходами на дату возникновения у страховой организации вытекающих из условий этих договоров страховых обязательств перед страхователем. При этом не важно, какой порядок уплаты страхового взноса установлен договором (ст. 330 НК РФ). Сказанное не относится к долгосрочным договорам страхования жизни. Это особый случай. Здесь доходом страховой организации считается сумма взноса по договору, соответствующая объему возникшей ответственности.

По обязательному медицинскому страхованию страховые взносы признаются доходами у медицинской страховой организации на дату расчетов территориального фонда обязательного медицинского страхования со страховой медицинской организацией. Их размеры определяются исходя из порядка финансирования, указанного в договоре финансирования.

Если для учета доходов используется кассовый метод, страховые премии (взносы) признаются доходом.

Страховые премии, принятые в перестрахование из-за рубежа по договорам перестрахования, учитываются для целей налогообложения с учетом требований, изложенных в ст. 311 НК РФ.

Рассмотрим основные особенности порядка признания доходов в виде вознаграждения по страховым договорам при применении метода начисления.

При учете доходов методом начисления суммы вознаграждения перестраховщика по договорам перестрахования признаются доходом страховой организации с момента возникновения права на данное вознаграждение. Если, конечно в договоре перестрахования не указана иная дата оказания услуг по перестрахованию.

В свою очередь, суммы по договорам перестрахования признаются доходом страховой организации с момента возникновения права на данные тантьемы исходя из условий договора, подтвержденные соответствующими расчетами перестраховщиков (брокеров).

Доходы в виде сумм вознаграждений, указанные в ст. 293 НК РФ, признаются доходами для целей налогообложения прибыли на даты, определенные обстоятельствами, при наступлении которых выполнение услуг по условиям договоров считаются оказанными.

Начисленные суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование, признаются доходом в соответствии исходя из условий договора перестрахования и срока фактического пользования заемными средствами.

Суммы доходов от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб, признаются доходом страховой организации:

• на дату вступления в законную силу решения суда, при взыскании долга в судебном порядке;
• на дату письменного обязательства виновного лица по возмещению причиненных убытков в случаях внесудебного урегулирования данных споров.

Одновременно с этим доля сумм, подлежащих возмещению перестраховщику от перестрахователя, включается в расходы перестрахователя и доходы перестраховщика.

 

 

2. Расходы страховой организации