Налог на прибыль организации

Не признаются налогоплательщиками  организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр  и Паралимпийских игр в соответствии со ст. 3 Закона об Олимпиаде в Сочи, в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи⁴.

 

Объект налогообложения.

Объектом налогообложения  по налогу на прибыль организаций  признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

1) для российских организаций,  не являющихся участниками консолидированной  группы налогоплательщиков, - полученные  доходы, уменьшенные на величину  произведенных расходов, которые  определяются в соответствии с настоящей главой;

2) для иностранных  организаций, осуществляющих деятельность  в Российской Федерации через  постоянные представительства, - полученные  через эти постоянные представительства  доходы, уменьшенные на величину  произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

3) для иных иностранных  организаций - доходы, полученные  от источников в Российской  Федерации. 

4) для организаций  - участников консолидированной  группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника⁵.

 

Порядок определения  доходов. Классификация доходов.

К доходам относятся:

1) доходы от реализации  товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

2) внереализационные доходы.

Товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности6.

При определении доходов из них  исключаются суммы налогов, предъявленные  в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных  с расчетами за реализованные  товары (работы, услуги) или имущественные  права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Внереализационными доходами признаются доходы, не относящиеся к доходам от реализации. Например, доходы:

1) от долевого участия  в других организациях;

2) от операций по купле продаже  иностранной валюты;

3) в виде штрафных санкций  за нарушение договорных обязательств;

4) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не признаются как доходы от реализации;

5) в виде безвозмездно полученного  имущества (в определенных случаях);

Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются  полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

6) в виде процентов,  полученных по договорам займа,  кредита, банковского счета, банковского  вклада, а также по ценным бумагам  и другим долговым обязательствам.

7) в виде сумм восстановленных  резервов по сомнительным долгам, по гарантийному ремонту и  гарантийному обслуживанию, предстоящих расходов на ремонт, на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и других резервов, расходы, на формирование которых учитываются в составе расходов;

8) другие доходы.

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются  в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Пересчет указанных доходов  производится налогоплательщиком в  зависимости от выбранного в учетной  политике для целей налогообложения  метода признания доходов.

Суммы, отраженные в составе доходов  налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов⁷.

 

Расходы. Группировка  расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами  понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При определении расходов, связанных с получением доходов, в зависимости от их характера  они группируются на расходы, связанные  с производством и реализацией, и на внереализационные расходы.

Расходы, связанные с  производством и реализацией, подразделяются следующим образом:

• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации;
• прочие расходы.

Основными видами материальных расходов являются следующие затраты налогоплательщика:

- приобретение сырья  и материалов производственного характера;

- приобретение запасных  частей, расходных материалов, комплектующих  изделий и полуфабрикатов производственного  назначения;

- приобретение технологического  топлива, воды и энергии;

- приобретение работ  и услуг производственного характера;

-расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения.

В расходы налогоплательщика  на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Основными видами расходов на оплату труда являются следующие  затраты налогоплательщика:

- заработная плата;

- начисления стимулирующего  и компенсирующего характера;

- надбавки и доплаты,  предусмотренные законодательством РФ;

- единовременные вознаграждения;

- суммы платежей работодателей  по договорам обязательного и  некоторым договорам добровольного  страхования, заключенным в пользу  своих работников⁸.

Амортизационные отчисления согласно ст. 256 НК РФ формируются следующим образом. Амортизация начисляется на амортизируемое имущество—основные средства и нематериальные активы. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 тыс. руб. начиная с 2011 г. (в предыдущие годы учитывалась стоимость более 20 тыс. руб.).Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты)⁹.

Прочие расходы на основании ст. 264НКРФсостоят из начисленных  налогов и сборов, оплаты посреднических услуг, расходов по обеспечению пожарной безопасности, арендных платежей, командировочных, представительских, рекламных расходов, а также расходов на подготовку и переподготовку кадров, на аудиторские услуги, на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, на сертификацию продукции, на ремонт основных средств, на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию и др.

Некоторые из прочих расходов учитываются в пределах установленного норматива. Например, расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и

обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантированное обслуживание.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

В ст. 265 НК РФ среди таких  расходов названы, в частности:

• проценты, начисленные  по заемным средствам;

• отрицательные курсовые и суммовые разницы;

• разница между курсом покупки или продажи иностранной валюты и курсом, установленным Банком России;

• судебные издержки;

• затраты на ликвидацию основных средств, которые выводятся  из эксплуатации;

• признанные должником  штрафы и пени по хозяйственным договорам;

• средства, уплаченные за услуги банков;

• затраты на аннулированные производственные заказы;

• потери от стихийных  бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;

• убытки прошлых налоговых  периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде¹⁰.

 

 

2. Принципы определения доходов и расходов при формировании налога на прибыль.

2.1 Понятие и расчет налоговой базы.

 

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года.

Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке¹¹. Убыток, полученный в отчетном (налоговом) периоде, может быть перенесен на будущее через уменьшение налоговой базы по налогу на 30% в течение последующих 10 лет.

        Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные: период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом); сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде; сумму расходов, произведенных в отчетном (налогом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации; прибыль (убыток) от реализации; сумму внереализационных доходов; сумму внереализационных расходов; прибыль (убыток) от внереализационных операций; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период; сумма убытка, переносимого с прошлых налоговых периодов и уменьшающего налоговую базу; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период за вычетом соответствующей суммы убытка. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного налогового периода на основе данных налогового учета.

 Важное значение при определении налоговой базы имеет выбранный метод определения доходов и расходов. Налоговое законодательство РФ предусматривает при налогообложении прибыли использование организациями (за исключением банков) или кассового метода, или метода начисления, а выбранный организацией налогоплательщиком метод должен быть закреплен в учетной политике. Организация, применяющая кассовый метод, признает свои доходы в тот момент, когда деньги поступили на расчетный счет или в кассу. А расходы для целей налогообложения учитываются только после их оплаты.