Налог на прибыль организации

Для того чтобы расходы учесть, их нужно документально подтвердить.

Статья 252 НК РФ разрешает подтверждать расходы любыми документами, которые оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации. В том числе документами, которые косвенно подтверждают произведенные расходы, например:

• таможенной декларацией;
• приказом о командировке;
• проездными документами;
• отчетом о выполненной работе в соответствии с договором.

Если расходы произведены на территории иностранного государства, то для их подтверждения можно  представить документы, которые  действуют в этом государстве. Документы, составленные на иностранном языке, должны иметь построчный перевод на русский язык. Таким образом, НК РФ не устанавливает конкретного перечня документов, которые вы должны оформить для подтверждения осуществленных расходов.

Любые ваши затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, признаются расходами.

Так же, как и доходы, все расходы, которые понесла организация, подразделяются на две группы:

1. расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли;
2. расходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли

Причем расходы можно учесть либо в полном объеме, либо в пределах установленных норм. Таким образом, расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, бывают нормируемыми и ненормируемыми.

Расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, делятся также:

• на расходы, связанные с производством и реализацией;
• внереализационные расходы.

К расходам связанные с производством  и реализацией относится:

1. расходы, связанные:
1. с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров;
2. выполнением работ, оказанием услуг;
3. приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
2. расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3. расходы на освоение природных ресурсов;
4. расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
5. расходы на обязательное и добровольное страхование;
6. прочие расходы.

В соответствии с ст. 253 НК РФ все расходы, которые связаны с производством и (или) реализацией, подразделяются на четыре вида:

1. материальные расходы;
2. расходы на оплату труда;
3. суммы начисленной амортизации;
4. прочие расходы.

Перечень материальных расходов приведен в ст. 254 НК РФ и является открытым. Это значит, что в состав данных расходов могут быть отнесены любые иные затраты, непосредственно связанные с технологическими особенностями производственного процесса.

Так, например, материальными расходами  являются:

• затраты на сырье и (или) материалы, которые используются в производственном процессе;
• затраты на упаковку продукции;
• затраты на приобретение инвентаря, спецодежды и другого неамортизируемого имущества;
• затраты на топливо, воду, электроэнергию;
• затраты на приобретение работ и услуг производственного характера;
• потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке;
• технологические потери при производстве и (или) транспортировке и другие расходы.

В частности, в стоимость сырья  и материалов включаются:

• цена их приобретения с учетом стоимости невозвратной тары и упаковки (без НДС и акцизов).

К расходам на оплату труда относятся  любые начисления в денежной или  натуральной форме в пользу работников, если такие начисления предусмотрены:

1. законодательством Российской Федерации;
2. трудовыми договорами (контрактами);
3. коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).

Эти начисления могут производиться  как в денежной, так и в натуральной  формах. Они могут носить стимулирующий  характер (премии и надбавки), компенсационный  характер, а также быть связаны с содержанием работников.

К прочим расходам следует относить затраты организации, которые связаны  с производственным процессом и  реализацией, но не включены в состав расходов, поименованных в ст. ст. 254 - 259 НК РФ.

Прочими расходами, например, являются:

• арендные (лизинговые) платежи;
• расходы на командировки;
• расходы на юридические, консультационные, аудиторские услуги.

К прочим расходам также относятся  расходы на ремонт основных средств.

В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты  организации, которые непосредственно не связаны с производственным процессом и (или) реализацией товаров.

Например, внереализационными расходами  являются:

• проценты по долговым обязательствам любого вида;
• расходы на ликвидацию основных средств, объектов незавершенного строительства и на списание нематериальных активов. При этом учитываются также суммы недоначисленной амортизации;
• судебные расходы и арбитражные сборы.
• расходы на услуги банков ;
• расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок .

Кроме того, к внереализационным  расходам приравниваются также убытки, которые понесла организация. В  числе таких убытков:

• убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде;
• потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
• недостача материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены;
• потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций. Перечень внереализационных расходов (в том числе убытков), который установлен ст. 265 НК РФ, является открытым.

Для целей налога на прибыль расходы на производство и реализацию, которые вы понесли в отчетном (налоговом) периоде, делятся на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся:

• затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
• затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг .

К косвенным относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных (ст. 265 НК РФ).

 

 

 

 

 

 

2.4 Амортизируемое  имущество, методы и порядок  расчета сумм амортизации

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся  у налогоплательщика на праве  собственности Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные  в аренду объекты основных средств  в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.

Не подлежат амортизации:

1. земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок.
2. имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
3. имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
4. имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;
5. объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
6. приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства.
7. приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

Из состава амортизируемого  имущества исключаются основные средства:

1. переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
2. переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
3. находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется  в порядке, действовавшем до момента  его консервации, а срок полезного  использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Налогоплательщики вправе выбрать  один из следующих методов начисления амортизации с учетом особенностей, предусмотренных настоящей главой:

1. линейный метод;
2. нелинейный метод.

Метод начисления амортизации устанавливается  налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Установленные настоящим пунктом  методы начисления амортизации применяются  ко всем основным средствам вне зависимости  от даты их приобретения.

По общему правилу амортизационные  отчисления исчисляются и включаются в расходы ежемесячно. А их размер зависит:

• от стоимости амортизируемого имущества;
• срока его полезного использования;
• применяемого организацией метода начисления амортизации (линейного или нелинейного).

2.5 Налоговая  база, период и ставки налога

Налоговой базой по налогу на прибыль  признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

По общему правилу прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации.

Таким образом, налоговой базой  является денежная величина, определяемая как превышение полученных вами доходов  над учтенными для целей налогообложения  расходами. Если доходы меньше расходов (т.е. вами получен убыток), налоговая  база равна нулю.