Налог на прибыль организации

Общая сумма убытков по «особым» операциям отражается по строке 290 приложения 3. Она переносится непосредственно в расчет налога на прибыль (строка 050 листа 02). [13,c.18]

В приложении 4, как и раньше, отражается сумма прошлогодних убытков, которая уменьшает налоговую базу отчетного периода. Приложение практически не изменилось. Единственная особенность, которую нужно учесть при его заполнении, - новый порядок переноса убытков, действующий в 2006 году. Но к этому вопросу мы еще вернемся.

В приложении 5 рассчитываются суммы налога, которые нужно платить по месту нахождения обособленных подразделений фирмы. С 2014 года порядок расчетов с региональными бюджетами стал проще. Поэтому вместо двух приложений (5 и 5а) теперь используется одно.

Остальные листы новой декларации (03- 07) большинству бухгалтеров заполнять не придется. Они предназначены для налоговых агентов, организаций, которые имеют дело с государственными ценными бумагами, негосударственных пенсионных фондов и предприятий, получающих целевые поступления. [ 13,c.20]

2.3 Основные изменения  и проблемы налогообложения прибыли

Изменения налога на прибыль организации можно найти в Федеральном законе от 06.06.2013 № 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах". Рассмотрим основные из них.

Самые существенные изменения, которые касаются всех производственных предприятий, касаются перечня прямых расходов на производство и реализацию (ст. 318 НК РФ) и порядка "расчета себестоимости" продукции и услуг (ст. 319 НК РФ).

1. Перечень прямых расходов на  производство и реализацию теперь  открыт, а конкретные виды расходов, относящиеся к прямым, определяются налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

2. К прямым расходам, в частности, могут быть отнесены расходы  на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства.

3. Налогоплательщики самостоятельно  определяют и закрепляют в  учетной политике порядок формирования  стоимости незавершенного производства в налоговом учете, но с учетом соответствия расходов и выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). При этом порядок должен действовать в течение как минимум двух лет (налоговых периодов).

4. Налогоплательщики, оказывающие  услуги, могут не распределять прямые расходы на остатки незавершенного производства. [10,c.7]

Все эти изменения вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2013 года.

Важные изменения коснулись и статьи 320 НК РФ, которая регулирует вопросы определения расходов по торговым операциям и, в частности, стоимости приобретаемых товаров.

У налогоплательщиков появляется выбор - либо формировать стоимость товаров только исходя непосредственно из стоимости приобретения (а все дополнительные расходы считать издержками обращения), либо с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Как и в случае с незавершенным производством, порядок должен действовать в течение минимум двух лет.

Данная норма Закона также вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2013года.

Законом введены дополнения в статью 256 НК РФ, в соответствии с которыми амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя. При этом, естественно, прописан порядок амортизации такого имущества (дополнения к статье 258 НК РФ). [10,c.9]

Важным нововведением в 2014 году, касающимся налогового учета основных средств, является возможность включения в расходы текущего периода расходов на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Обладателям подтверждающих расходы документов, составленных в соответствии с законодательством иностранных государств, наконец-то можно быть абсолютно спокойными за то, что соответствующие расходы будут приниматься для целей налогообложения. Законодатели внесли уточнения в формулировку статьи 252 НК РФ. Если ранее там было указано, что расходы считаются документально подтвержденными, если документы оформлены в соответствии с законодательством РФ, то изменения предписывают также принимать документы, оформленные в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документы, косвенно подтверждающие произведенные расходы (в том числе таможенная декларация, приказ о командировке, проездные документы, отчеты о выполненной работе в соответствии с договором). [14, c.29]

В подпункте 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ в нынешней редакции говорится об отнесении к числу прочих расходов на производство и реализацию сумм налогов и сборов, начисленных в соответствии с законодательством. Закон вносит дополнения в рассматриваемую норму НК РФ - теперь таможенные пошлины и сборы также относятся к прочим расходам.

Еще одним нововведением является отмена установленного статьей 283 НК РФ ограничения по переносу сумм убытков на будущее: согласно прежней редакции (п. 2 ст. 283 НК РФ) организация была вправе уменьшить в отчетном (налоговом) периоде налоговую базу (т.е. прибыль) на сумму имеющегося убытка, образовавшегося в предыдущие периоды, но не более чем на 30 % от налоговой базы. Теперь же такое ограничение снято полностью.

В 2014 году, согласно статье 5 Закона, сумма переносимого убытка не может превышать 50 % от налоговой базы. Таким образом, уменьшать налоговую базу на сумму убытков в полном объеме организация сможет лишь в 2015 году.

Закон содержит специальную статью 7, посвященную вопросу о нормах естественной убыли. В ней поставлена точка в вопросе о применении норм естественной убыли, точнее, о фактической отмене таких норм для целей налогообложения после вступления в силу главы 25 НК РФ. Данное положение вступает в силу в течение месяца после опубликования Закона (п. 2 ст. 8 Закона) и распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2010 года (п. 4 ст. 8 Закона). Таким образом, при наличии естественной убыли появляется возможность пересчитать налог на прибыль за 2010-2012 годы в сторону уменьшения.

Внесены изменения в статью 250 НК РФ и статью 265 НК РФ в части признания доходов (расходов) по курсовым разницам - теперь из соответствующих пунктов исключены курсовые разницы по ценным бумагам, номинированным в иностранной валюте. Данная норма вступает в силу в течение месяца со дня опубликования Закона и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2013 года.

Таким образом, налогоплательщикам, имеющим валютные ценные бумаги, придется пересчитать налог на прибыль "задним числом".

Законом вносятся изменения в статью 266 НК РФ: при расчете резервов сомнительным долгом может признаваться не любая задолженность, не погашенная в сроки, установленные договором, и не обеспеченная залогом, поручительством, банковской гарантией (как сейчас), а только та, которая возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Данная норма вступает в силу в течение месяца со дня опубликования Закона и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2013 года.

Еще одно изменение касается случаев реорганизации (в форме слияния, присоединения и преобразования), когда происходит конвертация акций реорганизуемой фирмы в акции создаваемых организаций или в акции компании, к которой осуществлено присоединение.[3]

Стоимость акций, полученных акционерами реорганизуемого АО, признается равной стоимости конвертированных акций реорганизуемой организации по данным налогового учета акционера на дату завершения реорганизации (ст. 277 НК РФ). То же самое касается оценки долей в уставном капитале. Соответственно, такая оценка признается и при выбытии акций или долей.

При проведении реорганизации для вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций не включается в состав доходов стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации (ст. 251 НК РФ).

Данные изменения вступают в силу в течение месяца со дня опубликования Закона, и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2013 года.

В соответствии с дополнением в статью 273 НК РФ, с 2014 года в случае заключения договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества их участники, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления. Это нужно сделать с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор.

В законе предусмотрен и ряд других изменений, носящих более частный характер (например, в ст. 282 НК РФ в новой редакции более подробно прописаны отдельные моменты признания доходов и расходов по сделкам РЕПО, в ст. 3 Закона говорится о первичных владельцах облигаций внутреннего государственного валютного займа IV и V серий и т. д.). [8,c.10]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Таким образом, рассмотрев основные вопросы данной работы, раскрыв сущность и функции налога на прибыль организации, показав обобщенную информацию о налоге на прибыль (видах, ставках и др.) в России, обосновав их неотъемлемую роль в налоговой системе любого государства, путем раскрытия их места и роли в налоговой системе Российской Федерации, можно сделать следующие выводы.

Налог на прибыль - неотъемлемая часть функционирования экономики любой страны. Во всех ведущих экономически развитых странах мира один из таких видов налога с предприятий, как налог на прибыль, является основной частью дохода федерального бюджета. Без налогового законодательства невозможно нормальное функционирование российской экономики.

Налог на прибыль организаций является таким налогом, с помощью которого государство может наиболее эффективно воздействовать на развитие экономики. Он влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала.

Основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями налога на прибыль (13,3%). В 2014 году общий объем прибыли для целей налогообложения прогнозируется в сумме 5257,1 млрд руб., или на уровне 21,56 % к ВВП, со снижением на 0,87% против ожидаемой оценки 2013 года. Данное изменение обусловлено влиянием макроэкономических факторов и изменений налогового законодательства. В результате снижение налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, составит 0,057 % к ВВП, или 13,8 млрд руб.

В связи с введением всех изменений налогового законодательства налогооблагаемая прибыль уменьшится до 4773,3 млрд руб. Расчётный уровень собираемости налога на прибыль в 2014 году прогнозируется исходя из фактического уровня 2012 года и составит 90,3%. Планируется собрать налог на прибыль в сумме 309,3 млрд руб. с учётом собираемости.

Налог на прибыль в отличие от ряда других налогов существовал все годы советской власти, перестройки и существует в настоящее время. Естественно, что объектом обложения всегда была прибыль. В то же время определение объекта налогообложения постоянно меняется.

Налог на прибыль самый надежный на протяжении многих лет источник бюджета, самый изученный и понятный из всех видов налогов. Построение этого налога показывает не только фискальную функцию налогов, но и стимулирующую, о которой так много говорят теоретики и которая так слабо просматривается на практике.

Налог на прибыль занимает среди доходных источников консолидированного бюджета второе место, причем его роль в последние годы растет, в бюджетах субъектов Федерации налогов на прибыль признанный лидер.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской  Федерации. - М.: Изд-во Омега-Л, 2006.

2. ФЗ от 06.06.05 №58-ФЗ "О внесении  изменений в часть вторую Налогового  Кодекса Российской Федерации  и некоторые другие законодательные  акты Российской Федерации о  налогах и сборах"

3. Приложение № 2 к Приказу Минфина России от 07.02.2010 № 24н. Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организации.

4. Маркс К., Энгельс Ф. Сочинения,2-е  изд.,т.21 - 171с.

5. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. Курс лекций. - М.: ИНФРА-М, 2001,.5-10с.

6. Колчин С.П. Налоги в РФ: Уч.пособие/С.П.Колчин.-М.:Юнити,2008-120с.

7. Новосёлов К.В. Заполняем годовую  декларацию по налогу на прибыль  за 2013г. //Российский налоговый курьер.- №1-2.- 2013.- C.28-43.

8. Агапцов С. Правовые аспекты механизма исчисления и уплаты налога на прибыль организации// Налоги. - № 2. - 2012. - С.10.

9. Лермонтов Ю.М. Доходы бюджета 2013 года, администрируемые ФНС России// Налоговый вестник.-№1.-2013.-С.3-7.

10. Игнатьева И. Изменения в исчислении налога на прибыль// Аудит и налогообложение.-№4.-2006.-С.2-7

11. Гончаренко Л.И. О налоге на  прибыль// Финансы. - №12. - 2005.-С.8.

12. Дорошенко Е.В. О налоге на  прибыль организации// Налоговый  вестник. - № 11. - 2005.-С.12-15

13. Огиренко Е.А. Изменилась декларация по налогу на прибыль: тонкости заполнения// Главбух. - №3. - 2013-С.16-20.

14. Джамурзаев Ю.Д., Родина О.В. Налоговый  контроль за правильностью исчисления  налога на прибыль// Налоговая  политика и практика.-№9.-2013.-С.29-34.