Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль  организаций

 

1  Налог  на прибыль организаций

 

Налогу на прибыль посвящена  глава 25 НК РФ в соответствии, с которой  исчиляются и уплачиваеются основные элементы налога на прибыль.

 

1.1 Плательщики  налога на прибыль

 

Согласно статье 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации;
• кредитные организации;
• страховые компании.

1.2 Объект налогообложения

 

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль  организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

 

Прибылью в целях настоящей  главы признается:

1) для российских организаций  - полученные доходы, уменьшенные  на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии  с настоящей главой;

2) для иностранных  организаций, осуществляющих деятельность  в Российской Федерации через  постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

3) для иных иностранных  организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

1.3 Порядок определения  доходов

Классификация доходов:

1. К доходам согласно  статье 248 в целях настоящей главы  относятся:

1) доходы от реализации товаров  (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации).

2) внереализационные доходы.

При определении доходов  из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с  настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

2. Для целей настоящей главы  имущество (работы, услуги) или имущественные  права считаются полученными  безвозмездно, если получение этого  имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

3. Полученные налогоплательщиком  доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

 

Доходы от реализации

Согласно статье 249 к  доходам от реализации признаются выручка  от реализации товаров (работ, услуг) как  собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных  с расчетами за реализованные  товары (работы, услуги) или имущественные  права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Внереализационные доходы

Согласно статье 250 в  целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, не указанные  в статье 249 настоящего Кодекса.

 

Внереализационными доходами налогоплательщика  признаются, в частности, доходы:

1) от долевого участия  в других организациях;

2) в виде положительной (отрицательной)  курсовой разницы, образующейся  вследствие отклонения курса  продажи (покупки) иностранной  валюты от официального курса,  установленного ЦБ РФ на дату  перехода права собственности на иностранную валюту;

3) в виде уплаты должником  штрафов, пеней и (или) иных  санкций за нарушение договорных  обязательств, а также сумм возмещения  убытков или ущерба;

4) от сдачи имущества в аренду, лизинг;

5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

6) в виде процентов,  полученных по договорам займа,  кредита, банковского счета, банковского  вклада, а также по ценным бумагам  и другим долговым обязательствам;

7) в виде сумм восстановленных  резервов;

8) в виде безвозмездно  полученного имущества (работ,  услуг) или имущественных прав, за исключением случаев.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов  осуществляется исходя из рыночных цен;

9) в виде дохода, распределяемого  в пользу налогоплательщика при  его участии в простом товариществе;

10) в виде дохода прошлых лет,  выявленного в отчетном (налоговом)  периоде;

11) в виде положительной курсовой  разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ РФ;

12) в виде основных средств  и нематериальных активов, безвозмездно  полученных в соответствии с  международными договорами Российской  Федерации или с законодательством  Российской Федерации атомными  станциями для повышения их  безопасности, используемых не для производственных целей;

13) в виде стоимости  полученных материалов или иного  имущества при демонтаже или  разборке при ликвидации выводимых  из эксплуатации основных средств;

14) в виде использованных не  по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств;

15) в виде использованных не по целевому назначению полученных целевых денежных средств, предназначенных для формирования резервов на развитие и обеспечение функционирования и безопасности атомных электростанций, либо денежных средств, полученных атомными станциями из указанных резервов;

16) в виде сумм, на которые  в отчетном (налоговом) периоде  произошло уменьшение уставного  (складочного) капитала (фонда) организации,  если такое уменьшение осуществлено  с одновременным отказом от  возврата стоимости соответствующей  части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации;

17) в виде сумм возврата  от некоммерческой организации  ранее уплаченных взносов (вкладов)  в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе  расходов при формировании налоговой  базы;

18) в виде сумм кредиторской  задолженности (обязательства перед  кредиторами), списанной в связи  с истечением срока исковой  давности или по другим основаниям;

19) в виде доходов,  полученных от операций с финансовыми  инструментами срочных сделок;

20) в виде стоимости излишков товарно - материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;

 

1.4 Порядок  определения расходов. Группировка  расходов

 

Согласно статье 252 в  целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами  понимаются экономически оправданные  затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными  расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые  затраты при условии, что они  произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

 

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления  и направлений деятельности налогоплательщика  подразделяются на расходы, связанные  с:

• производством и реализацией;
• внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством  и реализацией

Согласно статье 253 к расходам, связанным  с производством и реализацией, относится:

1) расходы, связанные  с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров,  выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание  и эксплуатацию, ремонт и техническое  обслуживание основных средств  и иного имущества, а также  на поддержание их в исправном  (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение  природных ресурсов;

4) расходы на научные  исследования и опытно - конструкторские  разработки;

5) расходы на обязательное  и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные  с производством и (или) реализацией.

 

Расходы, связанные с производством  и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату  труда;

3) суммы начисленной  амортизации;

4) прочие расходы.

 

Материальные расходы

Согласно статье 254 к  материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:

1) на приобретение  сырья и (или) материалов, используемых  в производстве товаров (выполнении  работ, оказании услуг);

2) на приобретение  материалов, используемых:

для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

3) на приобретение  инструментов, приспособлений, инвентаря,  приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества,  не являющихся амортизируемым  имуществом.

4) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели;

5) на приобретение  работ и услуг производственного  характера;

 

Стоимость товарно - материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен  их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно - материальных ценностей.

 

Расходы на оплату труда

Согласно статье 255 к  расходам налогоплательщика на оплату труда включаются:

1. любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах,
2. стимулирующие начисления и надбавки,
3. компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда,
4. премии и единовременные поощрительные начисления,
5. расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Амортизируемое имущество

Амортизируемым имуществом согласно статье 256 признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

Не подлежат амортизации  земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные  ресурсы), а также материально - производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Прочие расходы, связанные с  производством и (или) реализацией

Согласно статье 264 к  прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:

1) суммы начисленных налогов  и сборов,

2) расходы на сертификацию продукции  и услуг;

3) суммы комиссионных сборов  и иных подобных расходов за  выполненные сторонними организациями  работы (предоставленные услуги);

4) суммы портовых и аэродромных  сборов, расходы на услуги лоцмана  и иные аналогичные расходы;