Налог на прибыль организаций

5) расходы на обеспечение нормальных  условий труда и мер по технике  безопасности;

6) расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;

7) расходы на оказание услуг  по гарантийному ремонту и  обслуживанию, включая отчисления  в резерв на предстоящие расходы  на гарантийный ремонт и гарантийное  обслуживание;

8) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

9) расходы на содержание служебного  транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта);

10) расходы на командировки;

11) расходы на юридические  и информационные услуги и  т.д.

Внереализационные расходы

Согласно статье 265 в  состав внереализационных расходов, не связанных с производством  и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с  производством и (или) реализацией.

 

К таким расходам относятся, в частности:

1) расходы на содержание  переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию  по этому имуществу);

2) расходы в виде  процентов по долговым обязательствам  любого вида, в том числе процентов,  начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком;

3) расходы на организацию  выпуска собственных ценных бумаг; 

4) расходы, связанные  с обслуживанием приобретенных  налогоплательщиком ценных бумаг,  в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;

5) расходы в виде  отрицательной курсовой разницы,  возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;

6) расходы на ликвидацию выводимых  из эксплуатации основных средств,  включая суммы недоначисленной  в соответствии с установленным  сроком полезного использования  амортизации, а также расходы  на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы;

9) расходы, связанные  с консервацией и расконсервацией  производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

10) судебные расходы  и арбитражные сборы;

12) расходы в виде  признанных должником или подлежащих  уплате должником на основании  решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

13) другие обоснованные  расходы.

 

В целях настоящей главы к  внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

1) в виде убытков  прошлых налоговых периодов, выявленных  в текущем отчетном (налоговом)  периоде;

2) суммы безнадежных  долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;

3) потери от простоев  по внутрипроизводственным причинам;

4) не компенсируемые  виновниками потери от простоев  по внешним причинам;

5) расходы в виде  недостачи материальных ценностей  в производстве и на складах,  на предприятиях торговли в  случае отсутствия виновных лиц,  а также убытки от хищений,  виновники которых не установлены.  В данных случаях факт отсутствия  виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти;

6) потери от стихийных  бедствий, пожаров, аварий и других  чрезвычайных ситуаций, включая  затраты, связанные с предотвращением  или ликвидацией последствий  стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

 

1.5 Налоговая база. Исчисление  налогооблагаемой прибыли

 

В соответствии со статьей 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют  налоговую базу по итогам каждого  отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. В соответствии со статьей 274 НК РФ налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению. Согласно статьей 247 НК РФ прибылью для российских организаций признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с  начала налогового периода.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

 

Для правильного определения  прибыли необходимо сравнивать доходы и расходы, относящиеся только к  текущему периоду. Отнесение возникших доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода подразумевает их учет при исчислении налоговой базы за текущий отчетный (налоговый) период. При этом следует различать моменты возникновения доходов и расходов, которые зависят от метода, применяемого налогоплательщиком для целей исчисления налога на прибыль:

• метода начисления
• кассового метода

и порядка отнесения  тех или иных видов доходов  и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода.

 

Метод начисления

Для учета доходов и расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли  налогоплательщики применяют метод  начисления. При этом методе доходы и расходы признаются в том  отчетном (налоговом) периоде в котором  они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

При этом необходимо учитывать, что  датой реализации товаров признается день перехода права собственности  на товары, определяемый в соответствии с гражданским законодательством. Дата реализации работ соответствует дата подписания документа, подтверждающего передачу результатов этих работ. Датой реализации услуг признается день оказания этих услуг. Датой реализации имущественных прав следует признавать день перехода указанных прав приобретателю. Указанный порядок регулируется ГК РФ.

При этом расходы учитываются  в том периоде, к которому они  относятся исходя из условий сделки. То есть при осуществлении расходов период их учета, (возникновения) определяется документом, в соответствии с которым, подобные расходы осуществлены. В частности, при приобретении лицензии на срок три года подобные расходы включаются в состав расходов текущего периода ежемесячно равномерно по одной тридцать шестой от общей стоимости лицензии. Если период, к которому расходы относятся, не может быть определен исходя из документов, в соответствии, с которым подобные расходы осуществлены, то эти расходы относятся к периоду их возникновения (начисления).

Одновременно следует  обратить внимание на то, что в случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

В этом случае цена договора может быть распределена налогоплательщиком между отчетными периодами, в  течение которых выполняется  договор, одним из следующих способов - равномерно или пропорционально  доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.

При этом отнесение возникших  расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется в общеустановленном порядке.

 

Кассовый метод

Организации (за исключением  банков), у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал, имеют право учитывать дату возникновения доходов и расходов согласно статье 273 НК РФ (кассовый метод).

По кассовому методу датой получения дохода (как от реализации, так и внереализационного) признается день поступления имущества (работ, услуг) или имущественных  прав, либо погашения задолженности иным способом. Для определения возможности применять кассовый метод организация ежеквартально исчисляет вышеупомянутый показатель путем суммирования выручки за предыдущие четыре квартала и деления суммы на четыре. В случае, если полученный показатель окажется больше одного миллиона рублей, налогоплательщик обязан учесть доходы и расходы текущего налогового периода исходя из метода начисления начиная с начала этого налогового периода и, соответственно, представить заявления о дополнении и уточненную декларации за истекшие отчетные периоды.

 

Пример:

Налогоплательщик с  начала налогового периода учитывал доходы и расходы кассовым методом (показатель выручки в среднем  за квартал в предыдущем году не превысил 1 миллион рублей). Для проверки возможности продолжать учитывать доходы и расходы по кассовому методу в третьем квартале 2002 года, налогоплательщику по итогам за полугодие 2002 года следует сложить выручку от реализации товаров (работ, услуг) (без НДС и иных аналогичных налогов) за 1-ое полугодие 2002 года и за 3-ий, 4-ый кварталы 2001 года.

Полученная сумма делится  на 4 и, если полученный показатель окажется больше одного миллиона рублей, то налогоплательщик обязан представить уточненную Декларацию за первый квартал и за первое полугодие, исходя из учета доходов и расходов, возникших в 2002 году по методу начисления.

При этом даже если по итогам за 9 месяцев указанный показатель снова станет меньше одного миллиона рублей, налогоплательщик уже не имеет  право в этом налоговом периоде  учитывать доходы и расходы по кассовому методу.

 

Вновь созданные организации, в связи с тем, что в предыдущие периоды у них не было выручки, могут применять кассовый метод. При этом, если в течении текущего налогового периода выручка превысит показатель в четыре миллиона рублей, то они обязаны учесть доходы и расходы текущего налогового периода исходя из метода начисления начиная с начала этого налогового периода.

Для правильного формирования налоговой  базы по налогу на прибыль необходимо полученные налогоплательщиком доходы и осуществленные им расходы классифицировать и группировать соответствующим образом.

 

Уменьшение налоговой  базы на убытки предыдущих периодов. 
В соответствии со статьей 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы в течение последующих 10 лет при условии, что совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы.

При переносе этих убытков следует  принимать во внимание, что на них  распространяется 10-летний (начиная  с 2002 года) период предоставления права переноса и соблюдение 30%-ного ограничения налоговой базы по налогу на прибыль соответствующего года.

При этом, если налогоплательщиком по состоянию на 31 декабря 2001 года получен  убыток за 2001 год, превышающий сумму  убытка, определенную по состоянию на 1 июля 2001 года, то такая разница не признается убытком в целях налогообложения.

 

Пример:

Сумма непогашенного  по состоянию на 1 января 2002 года убытка за 1997 год составила 100 тыс. рублей, за 1999 год - 200 тыс. рублей. В 2001 году организация получила убыток 300 тыс. рублей, при этом убытка на 01.07.2001 в учете не было.

По итогам за 2002 год получен убыток 500 тыс. руб.

В последующие 10 лет получены следующие  результаты:

2003 год - 100 тыс. руб.; 2004 год - 200 тыс. руб.; 2005 год - 150 тыс. руб.; 2006 год - убыток 200 тыс. руб.; 2007 год - 100 тыс. руб.; 2008 год - 150 тыс. руб.; 2009 год - 200 тыс. руб.; 2010 год - 140 тыс. руб.; 2011 год - 150 тыс. руб.; 2012 год - 100 тыс. руб.

Убытки, полученные до 2002 года и в 2002 году, могут быть погашены следующим образом:

 

/-----+-------------------------------+---------------------------------\ | Год | Сумма убытка, учитываемая  при |    Остаток убытка, подлежащий   | |     |  определении налоговой  базы   |    переносу на  следующий год    | +-----+-------------------------------+---------------------------------+ | 2002|               0               |           800 тыс.  руб.         | +-----+-------------------------------+---------------------------------+ | 2003| 30 тыс. руб. (100 тыс. руб. x |770 тыс. руб. (800 тыс. руб. - 30| |     |             30%)              |            тыс. руб.)           | +-----+-------------------------------+---------------------------------+ | 2004| 60 тыс. руб. (200 тыс. руб. x |710 тыс.  руб. (770 тыс. руб. - 60| |     |             30%)              |            тыс. руб.)           | +-----+-------------------------------+---------------------------------+ | 2005| 45 тыс. руб. (150 тыс. руб. x |665 тыс.  руб. (710 тыс. руб. - 45| |     |             30%)              |            тыс. руб.)           | +-----+-------------------------------+---------------------------------+ | 2006|               0               |           665 тыс.  руб.         | +-----+-------------------------------+---------------------------------+ | 2007| 30 тыс. руб. (100 тыс. руб. x |635 тыс.  руб. (665 тыс. руб. - 30| |     |             30%)              |            тыс. руб.)           | +-----+-------------------------------+---------------------------------+ | 2008| 45 тыс. руб. (150 тыс. руб. x |590 тыс. руб. (635 тыс. руб. - 45| |     |             30%)              |            тыс. руб.)           | +-----+-------------------------------+---------------------------------+ | 2009| 60 тыс. руб. (200 тыс. руб. x |530 тыс.  руб. (590 тыс. руб. - 60| |     |             30%)              |            тыс. руб.)           | +-----+-------------------------------+---------------------------------+ | 2010| 42 тыс. руб. (140 тыс. руб. x |488 тыс.  руб. (530 тыс. руб. - 42| |     |             30%)              |            тыс. руб.)           | +-----+-------------------------------+---------------------------------+ | 2011| 45 тыс. руб. (150 тыс. руб. x |443 тыс.  руб. (488 тыс. руб. - 45| |     |             30%)              |            тыс. руб.)           | +-----+-------------------------------+---------------------------------+ | 2012| 30 тыс. руб. (100 тыс. руб. x |413 тыс.  руб. (443 тыс. руб. - 30| |     |             30%)              |            тыс. руб.)           | \-----+-------------------------------+---------------------------------/