Налог на прибыль в налоговой системе России и значение его планирования

Центральное место в системе нормативного регулирования налога на прибыль  занимает гл. 25 ч. II Налогового кодекса  РФ, в которой непосредственно  закрепляется порядок исчисления и  уплаты данного налога.

С введением  в действие главы 25 НК РФ юридическая  структура налога на прибыль была существенно преображена и усложнена. Это выразилось не только в значительном расширении ранее существовавшей классификации  доходов и расходов налогоплательщиков, введении дополнительных категорий  нормируемых расходов, но также и  в установлении принципиально нового порядка расчета базы по налогу на прибыль - на основе системы "налогового учета", отделенной от традиционно  существующей системы учета финансовой (бухгалтерской) прибыли. Спустя год после вступления в силу главы 25 НК РФ данное разделение получило практическое закрепление в Положении по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02. [6. С. 84]

Вместе с  тем, система налогообложения финансового  результата от деятельности предприятия  как субъекта экономической деятельности была скорректирована с учетом возможности  применения организацией специальных  налоговых режимов. Помимо этого, был  существенно расширен перечень налогоплательщиков, доходы и расходы которых учитываются  в особом порядке, а также финансово-экономических операций, формирующих налоговую базу с учетом своей хозяйственной специфики.

Федеральным законом от 25 ноября 2009 г. № 281-ФЗ "О  внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные  акты Российской Федерации" реализован комплекс мер, направленных на совершенствование  налогообложения операций с ценными  бумагами.

Изменения, внесенные  в Налоговый кодекс Российской Федерации  указанным Федеральным законом, предусматривают следующее: глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ дополнена новой статьей, устанавливающей  особенности определения налоговой  базы по налогу на прибыль при осуществлении  операций займа ценными бумагами; урегулирован порядок удержания налога на прибыль организаций с доходов, перечисляемых организации-нерезиденту в рамках договора РЕПО, договора займа ценными бумагами или договора доверительного управления имуществом. В Кодекс внесены изменения, в соответствии с которыми операцией РЕПО признается договор, отвечающий требованиям, предъявляемым к договорам РЕПО Федеральным законом "О рынке ценных бумаг".

Предусмотрена возможность прекращения обязательств по операциям РЕПО зачетом (взаимозачетом) однородных требований и обязательств без переквалификации сделок. При  этом однородными признаются требования по поставке ценных бумаг одного выпуска  или требования по оплате денежных средств в той же валюте. Уточнены правила определения рыночных цен ценных бумаг для налога на прибыль организаций. При этом срок, в течение которого цена на ценную бумагу, сложившаяся на торгах в прошлом, считается рыночной, сокращен с 12 месяцев до 90 дней. Внесены изменения, предусматривающие, что рыночная цена ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, с 2010 года может определяться только на основании расчетной цены ценных бумаг. При этом использование метода цены аналогичных (идентичных, однородных) ценных бумаг для определения их рыночной цены из Кодекса исключено. Также предусмотрено, что с 1 января 2011 г. порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, будет устанавливаться федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Установлены особенности порядка налогообложения  прибыли клиринговых организаций  при осуществлении централизованного  клиринга как составной части  организованных биржевых торгов.. Изменен  механизм налогообложения прибыли  по операциям с финансовыми инструментами  срочных сделок.. В соответствии с международной практикой налогообложения, а также в целях сближения  бухгалтерского и налогового учета, из Кодекса исключен метод оценки ценных бумаг по стоимости последних  приобретений (ЛИФО).

Уточнен порядок  определения налоговой базы налоговым  агентом по доходам от долевого участия  для организаций, получающих доходы от долевого участия в российских организациях. С 2010 года при определении  суммы налога учитывается общая  сумма дивидендов, подлежащая распределению  налоговым агентом в пользу всех получателей дивидендов, а не только налогоплательщиков – получателей  дивидендов.

В рамках совершенствования  налогообложения торговых организаций  с 1 января 2010 г. определен порядок оценки излишков товарных и материально-производственных запасов. В целях сближения бухгалтерского и налогового учета отменена переоценка полученных и выданных авансов и задатков, выраженных в иностранной валюте в налоговом учете. В рамках реализации концепции создания в Российской Федерации мирового финансового центра был снижен барьер для предоставления освобождения от налогообложения налогом на прибыль организаций доходов "стратегических" акционеров, получаемых в виде дивидендов. В частности, из НК РФ исключено ограничение в 500 млн. рублей, которое было необходимо до 1 января 2010 года как условие для применения нулевой ставки налога на прибыль организаций при налогообложении дивидендов, получаемых российскими "стратегическими" акционерами, то есть лицами, владеющими более 50 процентами акций организации, выплачивающей дивиденды. [7. С. 310]

Международные договоры в системе законодательства по налогу на прибыль можно разделить  на две группы: 1) соглашения, предусматривающие  взаимные освобождения; 2) соглашения о  принципах взимания косвенных налогов  во взаимной торговле и др.

К первой группе относятся договоры, ссылки на которые  содержатся в гл. 25 Налогового кодекса  РФ. При этом порядок налогообложения  также непосредственно закрепляется в гл. 25 Налогового кодекса РФ. Иными  словами, указанные международные  договоры подтверждают правомерность  применения той или иной нормы  гл. 25 Налогового кодекса РФ к соответствующему иностранному субъекту. Например, согласно подп. 7 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ освобождается от налогообложения доходы в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации. Принятие второй группы международных договоров в основной своей массе было обусловлено избежанием двойного налогообложения в отношении налогов на доходы. Такие соглашения, в частности, были подписаны с Правительством мексиканских Соединенных Штатов, Сирийской Арабской республикой, Австралией, Новой Зеландией, Республиками Финляндия, Литовской.

Таким образом, с 1 января 2002 года элементы налогообложения  по налогу на прибыль установлены  в главе 25 НК РФ. Объектом налогообложения  по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Налоговой базой  признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Налоговая  база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки 20%, определяется налогоплательщиком отдельно. Налоговая ставка устанавливается  в размере 20%. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в  виде дивидендов, применяются следующие  ставки: 0 процентов, 9 процентов, 15 процентов. Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. [8. С. 79]

Основными законодательными актами, устанавливающими порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, являются: Конституция РФ, Налоговый кодекс РФ; Федеральные законы о внесении изменений и дополнений в Налоговый  кодекс РФ; Международные договоры.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Анализ действующего порядка  исчисления и уплаты налога  на прибыль и его планирования  на предприятиях

2.1 Анализ налога на  прибыль и факторов, влияющих  на его динамику на примере предприятия ОАО «Агролизинг»

 

Рассмотрим  механизм взимания налога на прибыль  на примере ОАО «Агролизинг» - одного из лизинговых компаний Дальнего Востока, занимающейся продажей сельхозтехники.

С момента  создания ОАО «Агролизинг» применяло общий режим налогообложения, с использованием метода начисления при определении доходов и расходов.

Основными видами деятельности ОАО «Агролизинг» является:

1. продажа сельхозтехники;
2. сервисное обслуживание данной техники.

Для начала рассмотрим доходы ОАО «Агролизинг» за 2008-2010 гг., которые представлены в табл. 2.

 

Показатель	Годы
	2008	2009	2010
1.Доходы, связанные с реализацией:	800 849 720	780 081 699	812 451 635
- выручка от реализации товаров;	798 873 066	777 599 685	810 244 688
- выручка от сервисного обслуживания	1 976 654	2 482 014	2 206 947
2. Выручка от реализации основных  средств	761 945	635 954	267 050
3. Внереализационные доходы	3 154 046	3 202 041	4 136 780
Итого:	804 765 711	783 919 694	816 855 465

Таблица 2 - Доходы, полученные ОАО «Агролизинг» за 2008-2010 гг. (руб.)

 

Данные Таблицы 2 показывают, что предприятие достигло высоких результатов в хозяйственной  деятельности в 2010 г., о чем свидетельствует увеличение размера выручки на 4,2% по сравнению с 2009 г. и на 1,5% по сравнению с 2008 г. Такой рост доходов является результатом увеличения выручки от реализации товаров (на 1,2%) и внереализационных доходов (на 31,2%).

Сравнивая результаты 2009 г. с 2008 г. следует отметить, что произошло снижение уровня доходов на 2,6% в основном за счет снижения выручки от реализации в результате снижения, а также выручки от реализации основных средств. Д

инамика доходов ОАО «Агролизинг», в общем, имеет тенденцию к росту, но в 2009 г. произошло уменьшение доходов на 2,7%, которое связано с нестабильной экономической ситуацией в стране и мире.

Однако, уже  в 2010 г. компании удается не только вернуться к докризисному уровню доходов, но и увеличить размер доходов на 1,5% или 12 089 754 руб., что обусловлено, прежде всего, ростом выручки.

Также необходимо рассмотреть и расходы фирмы, осуществленные за 2008 - 2010 налоговые  периоды. Затраты ОАО «Агрохолдинг» представлены в таблице 3.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Показатель	Годы
	2008	2009	2010
1	2	3	4
1. Расходы, связанные реализацией  (прямые расходы)	562 112 223	500 960 852	536 006 525
в том числе:
- материальные расходы;	426 247 223	365 463 227	394 482 371
- расходы на оплату труда;	15 993 620	15 695 001	15 986 020
- суммы начисленной амортизации;	7 083 159	5 076 336	5 391 214
- прочие расходы;	107 129 943	110 155 116	115 221 556
2. Косвенные расходы:	172 364 214	197 585 323	189 369 147
3. Внереализационные расходы	10 946 123	10 867 276	12 768 896
Итого:	745 422 560	709 413 451	738 144 568

Таблица 3 - Расходы, осуществленные ОАО «Агролизинг», за 2008-2010 гг. (руб.)

 

По данным таблицы 3 видно, что расходы предприятия в анализируемом периоде снижаются. Так в 2009 г. произошло снижение суммы расходов на 5% по сравнению с аналогичным периодом 2008 г., а в 2010 г. выявлен рост расходов на 4% по сравнению с 2009 г., что все-таки ниже уровня 2008 г. на 1% или 7 277 992 руб. Такое снижение расходов в 2009 г. является результатом: уменьшения сумм начисленной амортизации; снижения расходов, связанных с реализацией. Причиной увеличения суммы расходов в 2010 г. является увеличение внереализационных расходов, связанное с содержанием арендованного имущества, а также с ростом прочих расходов предприятия. Расходы, связанные с реализацией (прямые расходы), как видно по данным табл. 3, являются наиболее весомыми и наибольший удельный вес в их общей доле составляют материальные затраты (75%).

 

Далее необходимо рассмотреть сам механизм взимания налога. Для расчета суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, необходимо вычислить налогооблагаемую базу, для этого доходы, полученные предприятием, уменьшим на её расходы, затем полученные результаты умножим на налоговую ставку по налогу на прибыль и занесем все данные в табл. 4.

 

Показатель	Годы
	2008	2009		2010
1	2	3		4
Доходы	804 765 711	783 919 649		816 855 465
Расходы	745 422 560		709 413 451	738 144 568
Налоговая база (прибыль)	59 343 151		74 506 198	78 710 897
Налоговая ставка	24%		20%	20%
Сумма налога на прибыль подлежащая уплате в бюджет РФ	3 857 305		1 490 124	1 574 218
Сумма налога на прибыль подлежащая уплате в бюджет РБ	10 385 051		13 411 116	14 167 961
Общая сумма налога на прибыль	14 242 356		14 901 240	15 742 179

Таблица 4 - Расчет суммы налога на прибыль, подлежащей уплате ОАО «Агролизинг» в бюджет за 2008-2010 гг. (руб.)

 

Данные таблицы 4 показывают, что в анализируемом периоде произошел рост прибыли на 33%, а, соответственно, и сумм налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет, на 11% в 2010 г. по сравнению с 2008 г.

Если сравнивать 2009 г. с 2008 г., видно, что прибыль увеличилась на 26%. На это оказал влияние опережающий темп снижения расходов на 5%, в то время как доходы за аналогичный период уменьшились на 3%.

Следствием  увеличения прибыли является рост суммы  налога на прибыль – на 5%, который  обусловлен увеличением суммы налога подлежащей уплате в республиканский  бюджет на 29%, вместе с тем произошло  одновременное снижение суммы налога подлежащей уплате в федеральный  бюджет на 61%. Причиной уменьшения суммы  налога на прибыль, подлежащей перечислению в бюджет РФ, является снижение ставки налога с 6,5% до 2%.

При сравнении  результатов 2010 г. с 2009 г. видно, что произошло увеличение прибыли на 6% за счет равномерного увеличения доходов и расходов лишь на 4%. Вместе с увеличением суммы прибыли произошел рост суммы налога на прибыль на 6%, на это оказало влияние увеличение налогооблагаемой прибыли. Идет тенденция к увеличению налогооблагаемой прибыли и суммы налога на прибыль подлежащей уплате в бюджет за анализируемый период в целом на 33% и 11%.