Налоги физических лиц

Введение

Налоги, как одно из средств существования любого госу дарства, характеризуют определенный этап развития общественных отношений. В ряду государственных доходов налогам и сборам принадлежит важнейшее место.

Для выполнения своих функций государству необходимы средства, за счет которых финансируются  и реализуются различные функции  государства, содержатся структуры, обеспечивающие функционирование самого государства. Все необходимые средства аккумулируются в финансово-бюджетной сфере, основным источником формирования которой являются налоговые платежи и сборы. Так, за счет налогов в настоящее время  формируется более 90% консолидированного бюджета России, остальная часть  приходится примерно поровну на неналоговые  доходы и доходы целевых бюджетных  фондов. Вместе тем налоги не только формируют финансовые средства государства - они используются для воздействия  на структуру производства и потребления, состояние и направления развития науки, определяют приоритеты социальной политики, от которой в конечном итоге зависит эффективность  общественного производства.

Подоходный налог  является одним из крупных источников доходной части бюджета. Является обязательным для всех граждан России и лиц, получающих доходы из источников на территории РФ, пожалуй, это единственный налог, который обязаны уплачивать все  без исключения лица. В соответствии со второй частью НК РФ с 1 января 2001 года подоходный налог заменён на налог  на доходы с физических лиц (НДФЛ).

Актуальность  вышеизложенных проблем и определила выбор темы.

Целью написания  работы является изучение механизма  применения, порядок исчисления и  уплаты НДФЛ.

В соответствии с поставленной целью определены и решены задачи:

- рассмотреть содержание и структуру подоходного налога физических лиц;

- изучить ставки  подоходного налога, а так же  налоговые  вычеты;

- провести анализ действующего подоходного налога физических лиц.

Теоретической основой написания курсовой работы являются законодательные и нормативные  документы по вопросам налогообложения, труды отечественных и зарубежных авторов по теме работы, материалы  периодической печати, информационно-аналитические  обзоры, бухгалтерская и статистическая отчётность предприятий, материалы  собственных исследований. Основной теоретической базой является Налоговый  кодекс РФ.

Работа состоит  из введения, трех глав, заключения и приложения. Общий объём работы 17 страниц.

Список использованной литературы включает 12 источников.

I. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

1.1. Экономическое содержание и структура налогов с физических лиц

В РФ установлены  федеральные, региональные и местные  налоги и сборы. Налог на доходы физических лиц относятся к федеральным  налогам и сборам.

Как и любой  другой налог, подоходный налог (налог  на доходы физических лиц - НДФЛ) является одним из экономических рычагов  государства, с помощью которого оно стремится осуществлять различные  задачи. Так, с помощью этого налога обеспечиваются денежные поступления  в бюджеты регионального и  местного уровней; регулируется уровень  доходов населения и соответственно структура личного потребления  и сбережения граждан; стимулируется  наиболее рациональное использование  получаемых доходов; уменьшается неравенство  доходов; реализуется действие механизма  «автоматических стабилизаторов».

Одной из целей  налогообложения является снижение неравенства в доходах, воспринимаемого  как несправедливое. Для осуществления  этой цели применяются прогрессивный  подоходный налог, налоги на имущество, акцизы на товары роскоши, различные  ставки налога на добавленную стоимость  для товаров массового и ограниченного  спроса, льготы для малодоходных категорий  налогоплательщиков. Однако перечисленные  меры не направлены для того, чтобы  сформировать у всех одинаковый уровень  дохода. Поэтому при налогообложении  доходов вопрос об их справедливом неравенстве может ставиться  как определение такого их различия, которое может быть названным  «нормальным».

Подоходное налогообложение  обладает большими возможностями воздействия  на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы  льгот, выбора объекта и ставок налогообложения  стимулировать стабильные доходы бюджета  за счет повышения ставок налога по мере роста заработков граждан. Кроме  того, тяжесть бремени индивидуального  подоходного налога во многом определяет уровень обложения и другими  налогами. Цели взимания и основные черты подоходного налога в России во многом схожи с принятыми во многих промышленно развитых странах  аналогичными налогами. Его место  в налоговой системе определяется следующими факторами:

- подоходный налог - это личный налог, т. е. объектом обложения является не предполагаемый усредненный доход, а доход, полученный конкретным плательщиком;

- подоходный налог в большей степени реализует основные принципы налогообложения - всеобщность, равномерность и эффективность;

- налоговые платежи регулярно поступают в доходы бюджета;

- основной способ взимания подоходного налога - у источника выплаты дохода - является достаточно простым и эффективным механизмом формирования бюджета государства.

Эксперты отмечают, что практически во всем мире граждане, имеющие детей, платят меньше налогов, чем бездетные. Единственные страны, где от детей нет никакой выгоды в плане налогов - это Бразилия, Индия и Турция. Наименее привлекательными для кармана сотрудников оказались  такие европейские страны как  Франция, Италия и Германия. Их разместили на 22, 28 и 29 местах соответственно. Замыкают список Дания, Венгрия и Бельгия. Налоговики этих стран существенно  облегчают кошельки граждан. Причем бельгийцам повезло меньше всего - им приходится отдавать государству больше половины своих доходов.

Налогообложение доходов граждан РФ на протяжении последнего десятилетия претерпел  ряд изменений. В основе исчисления этого налога был принятый в декабре 1991 г. закон «О подоходном налоге с  физических лиц» №1998-1. Хотя за последние  годы ставки подоходного налога неоднократно менялись, однако сохранялась их прогрессивная  основа. Впервые в отношении основных доходов (оплаты труда) стала применяться  единая ставка 13%, благодаря чему может  усилиться мотивация вывода гражданами России своих доходов из «тени». Дополнительным эффектом применения подоходного  налога является реализация механизма  «автоматических стабилизаторов» - такие механизмы в экономике, действие которых уменьшает реакцию  ВНП на изменения совокупного  спроса».⁴ Считается, что их роль в рыночной экономике очень важна. Во-первых, они смягчают циклические колебания экономического роста, совокупного спроса, нормы безработицы и объема инвестиций. Во-вторых, эти механизмы имеют важное преимущество по сравнению с применяемой от случая к случаю фискальной политикой, так как не надо принимать специального решения об их использовании.

Второй по значению налог с населения - налог на имущество  физических лиц - играет весьма важную роль в налоговой системе РФ, так  как охватывает более 20 млн. налогоплательщиков, являющихся собственниками различного вида имущества. Налог на имущество  выполняет не только фискальную роль, пополняя доходную базу бюджетов органов  местного самоуправления, но и воздействует на формирование структуры личной собственности  граждан. Повышение или снижение ставок налога на имущество, предоставление различного рода льгот позволяет  уменьшить имущественную дифференциацию населения. Налог на имущество в  определенной степени является дополнением  к НДФЛ, что вполне оправданно, так  как граждане, направляя свои доходы на приобретение имущества, в ряде случаев уклоняются от налогообложения доходов, но в то же время у них возникает обязанность уплачивать налог на приобретенное имущество. Основанием для взимания налога на имущество, переходящего в порядке следования или дарения (в редакции НК РФ - налога на наследование и дарение) является признание полученного наследства или дара в качестве дополнительно дохода физического лица. Чем дальше степень родства между наследодателем и наследником, тем меньше наследство является приобретением через собственный труд, тем выше, соответственно, должен быть размер взимаемого налога.

В настоящее время  в РФ к числу взимаемых с  физических лиц имущественных налогов  относятся: налог на имущество; налог  на наследование или дарение; транспортный налог. По каждому из перечисленных  налогов на федеральном уровне принят закон, в соответствии с которым  и регулируется налогообложение  населения.

 

1.2. Налогоплательщики и объект налогообложения

Налог считается  установленным в том случае, когда  определены налогоплательщики и  элементы налогообложения: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

Плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются физические лица - налоговые резиденты  РФ, а также не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников в  РФ.

Объектом обложения  НДФЛ признаются доходы, определенные ст. 208 НК РФ. Основными видами налогооблагаемых доходов являются доходы, полученные: резидентами - как на территории РФ, так и за ее пределами; нерезидентами  только на территории РФ.

К ним относятся:

-дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией;

- страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российской организацией;

- доходы, полученные от использования прав на объекты интеллектуальной собственности;

- доходы, полученные от предоставления в аренду, и иного использования имущества;

- доходы от реализации: движимого или (и) недвижимого имущества акций или иных ценных бумаг, иного имущества, принадлежащего физическому лицу, а также долей участия в уставном капитале Организаций;

- прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее представительства на территории РФ;

- вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу;

- пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, вычитываемые в соответствии с законодательством;

- доходы от использования любых транспортных средств (включая морские или воздушные суда), трубопроводов, линий электропередач (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, средств связи, компьютерных сетей, доходы от предоставления их в аренду, а так же штрафы за простой (задержку);

- иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности.

Кроме того, на основании  ст. 217 НК РФ налогом облагаются: суммы  компенсаций (например, командировочных  расходов, за использование личного  автотранспорта в служебных целях), выплачиваемые сверх установленных  законодательством норм при условии, что коллективным договором не установлено  иное; стоимость полученных за налоговый  период подарков, превышающая 4000 руб.

При исчислении налогооблагаемого дохода физического  лица одним из важных моментов является установление даты фактического получения  дохода. Датой фактического получения  дохода признаются:

- день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

- день передачи доходов в натуральной форме - при получении до ходов в натуральной форме;

- день уплаты процентов по полученным заемным средствам, приобретения товаров, приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды;

- последний день месяца, за который начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором - при получении дохода в виде заработной платы.

Налоговым периодом признается календарный год.

 

1.3. Основы налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации.

     Метод налогообложения – это порядок изменения ставки налога в зависимости от изменения налоговой базы. В зависимости от изменения налоговой базы используют четыре метода налогообложения:

- равное (для всех налогоплательщиков применяется равная сумма налога);

- пропорциональное (для каждого налогоплательщика равная ставка налога);

- прогрессивное (с ростом налоговой базы растет ставка налога);

- регрессивное (с ростом налоговой базы уменьшается ставка налога).

     В зависимости от содержания различают следующие ставки:

а) маргинальные, которые непосредственно даны в нормативном акте о налоге;

б) фактические, определяемые как отношение уплаченного налога к налоговой базе;

в) экономические, определяемые как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.

     По способу взимания различают:

     Прямые налоги, которые взимаются непосредственно с имущества или доходов налогоплательщика. Окончательным плательщиком прямых налогов выступает владелец имущества (дохода). Эти налоги подразделяются на:

- реальные прямые налоги, которые уплачивают с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика;

- личные, прямые налоги, которые уплачивают с реально полученного дохода с учетом фактической платежеспособности налогоплательщика;

- косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг.

     Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара. В зависимости от объектов взимания косвенные налоги подразделяются на: