Налоги физических лиц

- возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, которые назначены им лечащим врачом.

 

 

 

2.2. Налоговые вычеты

В соответствии со ст. 218-221 НК РФ каждому налогоплательщику для  доходов, облагаемых по ставке 13%, предоставлено  право уменьшить налоговую базу по НДФЛ на сумму налоговых вычетов. Для доходов, облагаемых по иным ставкам, налоговые вычеты не применяются (ст. 210 НК РФ). К ним относятся:

- стандартные (ст. 218 НК РФ);

- профессиональные (на основании ст. 221 НК РФ получить вычет в сумме расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) имеют право индивидуальные предприниматели, физические лица, выполняющие работы (оказывающие услуги) по договорам гражданско-правового характера, а также получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение произведений науки, литературы и др.);

- имущественные (согласно ст. 220 НК РФ имущественный вычет предоставляется, в частности, при покупке и продаже недвижимого имущества: жилых домов, помещений, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков и др.);

- социальные (в соответствии со ст. 219 НК РФ социальные вычеты в размере сумм, уплаченных, в частности, за обучение и лечение, предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика - физического лица при подаче налоговой декларации в налоговый орган по месту своей прописки по окончании календарного года).

Стандартные вычеты можно  разделить на два типа: вычеты на самого работника (3000, 500 либо 400 руб. за каждый месяц) и на его детей (600 руб. на каждого ребенка за каждый месяц). Стандартные вычеты предоставляют  в твердой денежной сумме ежемесячно. На протяжении налогового периода они  суммируются. Поэтому налоговый  агент в течение календарного года формирует нарастающим итогом не только налоговую базу по НДФЛ, но и стандартные вычеты.

На основании ст. 218 НК РФ установлены следующее размеры  стандартных налоговых вычетов (Табл. № 2).

Табл. № 2. (стандартные налоговые вычеты)

Тип стандартного вычета	Сумма вычета за каждый месяц, руб.	Категории налогоплательщиков, перечисленные в пункте 1 статьи 218 НК РФ	Ограничение дохода для применения вычета
На самого плательщика  НДФЛ	3000	Лица, получившие повреждения  здоровья при катастрофе на Чернобыльской  АЭС, принимавшие участие в ликвидации ее последствий, проходившие службу в зоне отчуждения, инвалидам ВОВ  и др.	Нет (Закрытый перечень приведен  в пп. 1 п. 1 статьи 218 НК РФ)
	500	Инвалиды с детства, инвалиды I и II групп; граждане, выполнявшие интернациональный  долг в Афганистане, принимавшие  участие в боевых действиях на территории РФ, и др.	Нет (Полный перечень, приведен  в подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ)
	400	Налогоплательщики, не включенные в вышеперечисленные льготные категории	20 000 руб. (вычет не применяется  с месяца, в котором доход с  начала года превысил эту сумму)
На каждого ребенка	600	Родители, супруги родителей, на обеспечении которых находятся  дети	40 000 руб. (вычет не применяется  с месяца, в котором доход с  начала года превысил эту сумму)
	1200	Вдовы (вдовцы), одинокие родители, опекуны или попечители, приемные родители. Родители, супруги родителей, на обеспечении которых находится ребенок-инвалид в возрасте до 18 лет или ребенок в возрасте до 24 лет, который учится на очном отделении и является инвалидом I или II группы
	2400	Вдовы (вдовцы), одинокие родители, опекуны или попечители, приемные родители, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если ребенок  — учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы

 

Стандартные налоговые  вычеты предоставляются на основании  заявления и подтверждающих документов. Стандартные налоговые вычеты работодателем  не предоставляются, если работник добровольно  не составит заявление и не представит необходимые документы. Форма заявления о предоставлении вычетов законодательством не установлена, поэтому оно составляется произвольно, подается один раз при приеме на работу и действует до тех пор, пока работник не уволится, не отзовет это заявление или у сотрудника не изменится право на тот или иной стандартный вычет (Приложение 1).    Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 27.04.2006 № 03-05-01-04/105. Как правило, указанные заявления оформляются при приеме сотрудника на работу, а копии документов хранятся в бухгалтерии организации.

К заявлению на «детский» вычет нужно приложить  копии свидетельств о рождении детей, а в некоторых случаях —  свидетельства о браке или  о его расторжении, документов об опекунстве, свидетельства о смерти супруга (супруги).

Если в течение  года в организацию принимается  новый сотрудник, он также может  воспользоваться стандартным налоговым  вычетом на себя, при условии, что  в налоговом периоде его доход  с учетом сумм, начисленных предыдущим работодателем, не превысил 20000 руб.

Помимо заявления  с просьбой предоставить налоговый  вычет он должен представить справку  о доходах по форме 2-НДФЛ с предыдущего  места работы.

На основании  п. 2 ст. 218 НК РФ, если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет, ему  предоставляется максимальный из соответствующих  вычетов.

Стандартные налоговые  вычеты предоставляются налогоплательщику  одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании  его письменного заявления и  документов, подтверждающих право на такие вычеты (п. 3 ст. 218 Налогового кодекса  РФ).

 На практике  это означает, что когда работник  является внешним совместителем  (т.е. работает по трудовому  договору в другой организации), доходы от работы по совместительству  не будут учитываться при предоставлении  стандартных налоговых вычетов.

При внутреннем совместительстве (работа по другому  трудовому договору в этой же организации, но по иной профессии, специальности  или должности) налоговым агентом  по всем трудовым договорам является одна и та же организация, поскольку  источник выплаты дохода у работника  один. Соответственно, доходы физического  лица от работы по внутреннему совместительству при предоставлении стандартных  налоговых вычетов должны учитываться.

Вычет в сумме 600 руб. предоставляется на каждого  ребенка каждому из родителей  независимо от того, получает ли работник другие стандартные вычеты.

На вычет имеет  право не только родитель, но и супруг родителя. Это обстоятельство бухгалтеры часто упускают из вида. Если работник не имеет собственных детей, но состоит  в зарегистрированном браке, он имеет  право на вычет при наличии  детей у своего супруга (супруги). Для этого сотрудник должен представить  копии свидетельства о заключении брака и свидетельства о рождении ребенка супруги (супруга). Копии  этих документов прилагаются к заявлению  о предоставлении вычетов на ребенка.

Вычеты в двойном  размере. В соответствии с положениями  ст. 218 НК РФ стандартный вычет на содержание детей предоставляется  в двойном размере на ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, а также на учащегося очной формы обучения в возрасте до 24 лет - инвалида I или II группы. Кроме того, в двойном  размере вычет предоставляется  также вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям. Перечисленные лица теряют право на получение вычета в двойном  размере, начиная с месяца вступления в брак. Уведомить работодателя, предоставляющего стандартные налоговые  вычеты, о вступлении в брак - обязанность  работника.

Иные условия (был ли ранее налогоплательщик в  зарегистрированном браке, имеется  ли в свидетельстве о рождении ребенка (детей) запись об отце ребенка, усыновлен (удочерен) ребенок (дети) или  нет) в данном случае значения не имеют.

В некоторых случаях  работник может получать двойной  вычет по двум основаниям. Например, одинокий родитель имеет ребенка-инвалида.

Тогда «детский»  вычет предоставляется ему в  размере 2400 руб. до месяца, в котором  доход, исчисленный нарастающим  итогом с начала налогового периода, не превысит 40 000 руб. Об этом говорится  в письмах Минфина России от 17.03.2005 № 03-05-01-03/20 и от 04.04.2005 № 03-05-01-04/83.

Удвоенный налоговый  вычет на ребенка (детей) может быть предоставлен только одному из родителей, на обеспечении которого находится  ребенок (дети).     Соответственно другой родитель при условии, что он уплачивает алименты (или доказал иным образом факт содержания ребенка (детей)), имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 600 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода.

 

III. Анализ действующего подоходного налога физических лиц

3.1. Достоинства и недостатки подоходного налога физических лиц

     Несомненно, самым значительным нововведением является  введение единой ставки налога с 2001г. – 13%. 

Существенным  плюсом, по заверениям правительства, станет увеличение поступлений в бюджет за счет увеличения ставки подоходного налога. На самом деле, это очень сомнительное утверждение, поскольку доля всех поступлений от подоходного налога в бюджете страны составляет не более 4%.

     Главным  минусом увеличения подоходного  налога станет уход легальной  заработной платы в Москве, Санкт  – Петербурге и других крупных  городах России в тень. Уже  сейчас в Москве средняя заработная  плата составляет 40000 рублей, не дотягивая  до «высокой» зарплаты с повышенным  налогообложением всего 3 тысячи  рублей.      Ставка 13% не означает увеличение налогооблагаемых доходов низкооплачиваемых граждан, уплачивающих сейчас 12% подоходного налога и 1% в Пенсионный фонд. Для этой категории граждан (90% работников)  реформа сохранит нынешнее налоговое бремя.      Однако, тот факт, что при действующем законодательстве только 0,1% доходов облагается по ставке 30%, означает, что с богатых налоги не собираются. Это и требует принятия радикальных мер для выведения фонда оплаты труда из теневого оборота. Единая низкая ставка налогообложения доходов граждан – главная (но не единственная) мера, призванная решить эту сложную задачу. На других мерах, например, о введении новых вычетов, призванных вывести доходы физических лиц из теневого оборота, я остановлюсь ниже.

     По ставке сделано несколько исключений. Налоговая ставка в размере 35% устанавливается в отношении следующих доходов:

- выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов;

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в целях рекламы товаров, работ и - -- услуг, в части превышения 2000 руб. за налоговый период;

- страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ;

- процентных доходов по вкладам банка в части превышения суммы, рассчитанной исходя из ¾ действующей ставке рефинансирования ЦБ по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных выше.

     Налоговая ставка в размере 30% устанавливается по следующим доходам:

- дивидендов;

- доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися резидентами РФ.

     Таким  образом, кодекс намерен запретить  распространенную сейчас депозитную  схему ухода от налогообложения  и резко упростить администрирование  подоходного налога. Достаточно  отметить, что резко уменьшатся  масштабы декларирования доходов  гражданами. По оценкам МНС количество  подаваемых деклараций уменьшится с 4 млн. до 150 тыс.  Декларации будут связаны с покупкой недвижимости или с налогообложением недобросовестных процентов, но это ничтожный слой. Работа в нескольких местах перестанет быть основанием для декларирования доходов.

     Для  доходов, в отношении которых  предусмотрены ставки 30% и 35%, налогооблагаемая  база определяется как денежное  выражение таких доходов. При  этом не применяются налоговые  вычеты. Они применяются при определении  налоговой базы по доходам,  в отношении которых предусмотрена  налоговая ставка 13%. Здесь налоговая  база уменьшается на сумму  вычетов.

     Много нареканий у депутатов вызывает льгота чернобыльцам. Сейчас под нее попадает до 1 млн. налогоплательщиков. Однако ясно, что это преувеличение, столько людей не принимало непосредственного участия в ликвидации последствий  чернобыльской катастрофы. К сожалению, действующее законодательство в других областях не позволяет уменьшить число льготников, а уменьшение льготы в абсолютных размерах привело бы к тяжелым социальным последствиям. Поэтому решено было установить одинаковые льготы в размере 3000 руб. в месяц для чернобыльцев и лиц, получивших инвалидность вследствие увечий, контузий и заболеваний, полученных при исполнении воинских обязанностей.    

    Приняты вычеты в сумме 500 руб. в месяц – для героев СССР, РФ, инвалидов 1,2,3 групп, инвалидов детства, блокадников и др.      Вычеты в размере 400 руб. в месяц на каждого работающего, но пока  совокупный доход не достигнет 20 тыс. руб. Вычеты расходов на содержание детей определены в размере 300 руб. в месяц на каждого ребенка.

    Предусмотрена  льгота по расходам граждан  на медицинские услуги на сумму  25 тыс. руб. Кодексом предусмотрены  неограниченные вычеты на лечение  в сумме фактических затрат  по перечню дорогостоящего лечения.  Перечень утверждается Правительством. Кроме того, предусмотрена льгота  по документально подтвержденным  расходам на обучение детей  на сумму 25 тыс. руб. в год.  Эта льгота, по сути, - для обеспеченных  слоев населения. Низкооплачиваемые  граждане не имеют возможности  ею пользоваться. И все же решение  было принято, так как оно  призвано стимулировать вывод  оплаты труда за обучение из  теневого сектора.     Планируется сохранить вычеты на продажу и покупку жилья. Учитывая, что сумма в размере 5000 МРОТ (417 тыс. или 14,5 тыс.$) не соответствует реалиям времени, при продаже жилья для продавца льгота увеличена до фиксированной суммы в 1 млн. руб. Наиболее радикальное предложение  в этом вопросе заключалось в отказе от налогообложения доходов, полученных от продажи имущества, поскольку в противном случае возникает двойное налогообложение (граждане покупают имущество на личные деньги, которые уже прошли налогообложение подоходным налогом). С учетом этого имеет смысл облагать положительную разницу между стоимостью покупки и стоимостью продажи.