Налоги физических лиц

- косвенные индивидуальные которыми облагаются, строго определенные группы товаров;

- косвенные универсальные, которыми облагаются большинство товаров и услуг;

- фискальные монополии, которыми облагаются все товары, производство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах;

- таможенные пошлины, которыми облагаются товары и услуги при совершении экспортно-импортных операций.

     Экономические отношения налогоплательщика и государства определяются посредством принципа постоянного местопребывания (резидентства), с учетом которого различают два вида субъектов налогообложения: резиденты и нерезиденты.

     Резиденты имеют постоянное местопребывание в государстве; налогообложению подлежат их доходы, полученные на территории данного государства и за рубежом (полная налоговая обязанность).

     Нерезиденты не имеют постоянного местопребывания в государстве; налогообложению подлежат только те их доходы, которые получены в данном государстве (ограниченная налоговая обязанность).

     Предмет налогообложения – это реальные вещи (земля, автомобили, другое имущество) и нематериальные блага, с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств. Другими словами, предмет обусловливает и предопределяет объект налогообложения.

     Объект налогообложения - юридические факты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог. К ним относятся: совершение оборота по реализации товара, владение имуществом, совершение сделки купли-продажи, вступление в наследство, получение дохода и др.

     Источник налога – это резерв, используемый для уплаты налога. Существуют два источника – доход и капитал налогоплательщика.

     Масштаб налога – установленная законом характеристика измерения предмета налога.      Масштаб налога необходим для определения налогооблагаемой базы.      Налоговая база – количественное выражение объекта налогообложения. Для правильного определения момента возникновения налогового обязательства важное, значение имеет метод формирования налоговой базы. Существуют два основных метода – кассовый и накопительный.

     При использовании кассового метода доходом считаются все суммы, реально полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходами – реально выплаченные суммы.

     При накопительном методе доходом признаются все суммы, право на получение, которых возникло в данном налоговом периоде, вне зависимости от того, получены ли они в действительности, а расходами - сумма имущественных обязательств, возникших в отчетном периоде.

     Кассовый метод используется, например, при налогообложении имущества, переходящего в порядке наследования; накопительный – при исчислении подоходного налога с физических лиц.

     Налоговый период – срок, в течение которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства. Согласно ст. 55 Кодекса «под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате».

     Ставка налога – это размер налога на единицу налогообложения. В зависимости от способа определения суммы налога выделяют: равные ставки, когда для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога; твердые ставки, когда на каждую единицу налогообложения определен зафиксированный размер налога; процентные ставки.

Налог на доходы физических лиц взимается по всей территории страны. Налог построен на резидентском принципе. В системе налогообложения  физических лиц установлен единый налог  на вмененный доход для определенных видов деятельности – это налог  на хозяйственную деятельность в  виде промысла, приносящего доход. Он устанавливается и вводится в  действие нормативными актами законодательных  органов субъектов РФ и является обязательным на территории субъекта Федерации. При введении этого налога с плательщиков перестают взиматься  некоторые налоги, включая платежи  в государственные внебюджетные фонды (единый социальный налог).

     Концепция единого налога предусматривает выделение следующих видов деятельности: оказание физическим лицам бытовых и парикмахерских услуг, услуги общественного питания, розничная торговля через магазины и другие места организации торговли, оказание услуг по предоставлению стоянок и гаражей и розничная выездная торговля ГСМ.

     Для каждого вида деятельности законом рекомендованы физические показатели. На каждую единицу показателя определяется базовая доходность. На основе базовой доходности с помощью системы повышающих или понижающих коэффициентов формируется размер вмененного дохода – возможный валовой доход плательщика за вычетом потенциально необходимых затрат. Уплата единого налога производится ежемесячно посредством авансового платежа в размере 100% суммы налога за календарный месяц. Налоговый период – один квартал. Возможна упреждающая уплата налога путем перечисления авансовой суммы единого налога за 3, 6, 9 или 12 месяцев. В этом случае уменьшается сумма налога, подлежащего уплате, на 2, 5, 8, и 11% соответственно.

          Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации.

     Документы, удостоверяющие принадлежность к гражданству того или иного государства, предъявляются налогоплательщиками налоговому агенту по месту получения дохода, а также налоговым органам, осуществляющим постановку на учет налогоплательщиков, и в иных случаях, установленных законодательством о налогах и сборах,

     К физическим лицам налоговым резидентам Российской Федерации относятся физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

     Физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации менее 183 дней в календарном году, не являются налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 6.1 части первой Кодекса течение  срока фактического нахождения на территории Российской Федерации начинается на следующий день после календарной  даты, являющейся днем прибытия на территорию Российской Федерации.

     Уточнение налогового статуса налогоплательщика производится:

- на дату фактического завершения пребывания иностранного гражданина (лица без гражданства) на территории Российской Федерации в текущем календарном году;

- на дату отъезда гражданина Российской Федерации на постоянное местожительство за пределы Российской Федерации;

- на дату, следующую после истечения 183 дней пребывания в Российской Федерации российского или иностранного гражданина, либо лица без гражданства.

     В случае отсутствия подтверждения статуса резидента, налогообложение доходов, полученных налогоплательщиком-нерезидентом от российских источников, не подпадающих под действие ст. 217 Кодекса, производится по ставке 30%, установленной п. 3 ст. 224 Кодекса.

     Из всего сказанного выше можно сказать что, современная теория налогов предполагает для эффективного функционирования налоговой системы налогообложения доходов физических лиц соблюдение следующих основополагающих принципов налогообложения:

·  принципа справедливости, т.е. всеобщности обложения и равномерности распределения между гражданами в зависимости от их дохода;

·  принципа определенности, т.е. сумма, способ и средство платежа должны быть заблаговременно известны налогоплательщику;

·  принципа удобности, т.е. налог должен взиматься в то время и тем способом, который наиболее удобен налогоплательщику;

·  принципа экономии, т.е. система налогообложения должна быть наиболее рациональной, иметь минимальные издержки своего функционирования

·  принципа недопущения двойного налогообложения.

 

II. Ставки НДФЛ, налоговые вычеты и определение налоговой базы

2.1. Ставки НДФЛ

При определении налоговой  базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так  и в натуральной формах, или  право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.

Доходы, полученные в иностранной  валюте, пересчитываются в рубли  по курсу ЦБ РФ, установленного на дату фактического получения доходов, а  доходы, полученные в натуральной  форме, пересчитываются в стоимостном  выражении по ценам, установленным  сторонами сделки (согласно ст. 40 НК РФ) на день получения дохода.

Для расчета НДФЛ необходимо определить налоговую базу. Налоговая  база равна сумме начисленного за налоговый период дохода работника  за минусом необлагаемых доходов  и стандартных и (или) имущественных  налоговых вычетов.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в  отношении которых установлены  различные налоговые ставки. Ставка НДФЛ зависит от вида получаемого  физическим лицом дохода (Табл. 1).

Табл. № 1. (налоговые ставки по НДФЛ на 2008 год)

Доходы, в отношении которых  установлена налоговая ставка	Налоговая ставка	Основание
Любые доходы, за исключением  ниже перечисленных	13%	п.1 ст.224 ч.II НК РФ от 05.08.2000 N 117-ФЗ
Стоимость любых выигрышей  и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ  и услуг, в части превышения размеров (4000 руб), указанных в пункте28 статьи217 НКРФ	35%	абз.2 п.2 ст.224 ч. II НК РФ от 05.08.2000 N 117-ФЗ
Страховые выплаты по договорам  добровольного страхования в  части превышения размеров, указанных  в пункте 2 статьи 213 НК РФ	35%	абз.3 п.2 ст.224 ч. II НК РФ от 05.08.2000 N 117-ФЗ
Процентные доходы по вкладам  в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей  ставки рефинансирования Центрально го банка РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте	35%	абз.4 п.2 ст.224 ч.II НК РФ от 05.08.2000 N 117-ФЗ
Сумма экономии на процентах  при получении налогоплательщиками  заемных (кредитных) средств в части  превышения размеров, указанных в  пункте 2 статьи 212 НК РФ, за исключением  доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах  за пользование налогоплательщиками  целевыми займами (кредитами), полученными  от кредитных и иных организаций  РФ и фактически израсходованными ими  на новое строительство либо приобретение на территории РФ жило го дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств	35%	абз.5 п.2 ст.224 ч.II НК РФ от 05.08.2000 N 117-ФЗ
Все доходы, получаемые физическими  лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ	30%	п.3 ст.224 ч.II НК РФ от 05.08.2000 N 117-ФЗ
Доходы от долевого участия  в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов	9%	п.4 ст.224 ч.II НК РФ от 05.08.2000 N 117-ФЗ
Доходы в виде процентов  по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а  также доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных  сертификатов участия, вы данных управляющим  ипотечным покрытием до 1 января 2007 года	9%	п.5 ст.224 ч.II НК РФ от 05.08.2000 N 117-ФЗ

 

Если из дохода налогоплательщика  по его распоряжению, по решению  суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания  не уменьшают налоговую базу.

Доходы, освобождаемые от налогообложения.

Состав выплаченных физическим лицам доходов, не подлежащих налогообложению, регламентирован ст. 217 НК РФ.

К доходам членов трудового  коллектива, выплачиваемым работодателем, но не облагаемым НДФЛ, в частности, относятся:

- государственные пособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности);

- компенсационные выплаты в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения, а также увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), и др.;

- алименты;

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в связи с чрезвычайными обстоятельствами на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления, смертью члена (членов) семьи работника, ущербом, полученным от террористических актов на территории РФ;

- суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (за исключением туристических) в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, которые работодатель выплачивает своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, а также суммы компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет при условии оплаты таких путевок за счет средств ФСС России и (или) за счет средств работодателя, оставшихся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль.

Доходы, частично освобождаемые  от налогообложения.

Налоговым законодательством  предусмотрено частичное освобождение от обложения НДФЛ некоторых видов  доходов, т.е. от налогообложения освобождается  доход в пределах определенной суммы.

В пределах 4000 руб. за каждый календарный год освобождаются  от НДФЛ, в частности, следующие доходы, полученные физическими лицами от работодателей (п. 28 ст. 217 НК РФ):

- стоимость полученных подарков;

- суммы материальной помощи, которую работодатель оказывает своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;