Налоги и налогооблажение

    - доходы, полученные физическими лицами от предпринимательской деятельности. Физические лица в данном случае должны быть зарегистрированы в качестве предпринимателей без образования юридического лица в установленном законом порядке;

    - доходы от частной практики частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии с действующим законодательством;

    - доходы физического лица по договорам гражданско-правового характера, заключенных с другим физическим лицом, не являющимся налоговым агентом. К таким договорам относятся договоры найма, аренды любого имущества, договор купли-продажи имущества и др.;

    - доходы физических лиц - налоговых резидентов РФ, полученные от ис-

точников  за пределами Российской Федерации;

    - доходы, по которым на налогового агента не возложена обязанность удержания налога, например, при продаже физическим лицом собственного имущества;

    - доходы, при выплате которых у налогового агента нет возможности удержать налог (например, при выплате доходов в натуральной форме).

    Законодательством устанавливаются четкие правила  исчисления, удержания и перечисления налога для налогового агента:

    - налог по ставке 13% исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по этой ставке;

    - налог по ставкам 30% и 35% исчисляется отдельно по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику;

    - исчисление налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов;

    - удержание исчисленного налога производится налоговым агентом только из фактически выплачиваемых налогоплательщику денежных сумм. При этом сумма удержания не может превышать 50% от общей суммы выплаты;

    - если у налогового агента нет возможности удержать налог из доходов налогоплательщика, причем, в течение 12 месяцев он это сделать не сможет, то налоговый агент в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств обязан в письменной форме сообщить об этом в налоговый орган. Уплата налога за счет собственных средств налогового агента не допускается;

    - излишне удержанные суммы налога возвращаются налоговым агентом по письменному заявлению налогоплательщика;

    - не удержанные (удержанные не полностью) налоги взыскиваются налоговыми агентами с физических лиц до полного погашения задолженности.

    Исчисление  сумм налога производится ежемесячно нарастающим ито-

гом с  начала года с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Удержание начисленной суммы налога осуществляется при фактической выплате денежных средств налогоплательщику. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы начисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.

    Налоговая Декларация по НДФЛ представляется налогоплательщиками  не позднее 30 апреля следующего за налоговым  периодом года. В налоговых декларациях  указываются все полученные в  налоговом периоде доходы, их источники, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных авансовых платежей, суммы, подлежащие доплате или возврату из бюджета.

    К «физическим лицам» в терминах Налогового кодекса РФ относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства (п.2 ст.11). В отдельную категорию плательщиков налога на доходы физических лиц выделены индивидуальные предприниматели. К ним относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы (п.2 ст.11 НК РФ).

    Понятие "налоговый резидент" закреплено в статье 11 НК РФ, согласно которой  им является физическое лицо, фактически находящееся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. Резидентами считаются физические лица, которые находятся на территории России не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК).

    Налоговыми  резидентами РФ на начало отчетного периода с последующим уточнением, исходя из количества дней фактического нахождения на территории Российской Федерации по итогам отчетного налогового периода, признаются:

    - граждане РФ, зарегистрированные по месту жительства и по месту временного пребывания в пределах РФ;

    - иностранные граждане, получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство в Российской Федерации;

    - иностранные граждане, временно пребывающие на территории Российской Федерации. Трудовой контракт, заключенный с указанными гражданами, должен предусматривать, что они работают в РФ свыше 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

    Минфин  России письмом от 30 июня 2005 г. № 03-05-01-04/225, указал, что доходы иностранных граждан, нанимаемых организацией для выполнения трудовых обязанностей на территории РФ, подлежат налогообложению по ставке 30%. В случае изменения налогового статуса такого работника необходимо сделать перерасчет сумм НДФЛ по этим доходам с начала календарного года по ставке 13%.

    Если  иностранец, став налоговым резидентом, продолжит работать и в следующем  году, то он может сразу рассматриваться  в качестве налогового резидента  на начало года, а его доходы с  января следующего года сразу подлежат налогообложению по ставке 13%.

    Общая сумма налога представляет собой  сумму, полученную в результате сложения сумм налога, и исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

    Общая сумма налога, подлежащая уплате в  соответствующий бюджет, исчисляется  налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Уплата налога производится налогоплательщиком по месту его жительства в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

    Наличие льгот и вычетов в законодательстве РФ обеспечивает некоторую прогрессивность налога даже при простой ставке, так как чем выше уровень дохода налогоплательщика, тем меньшую долю в его доходе составляет необлагаемая часть и тем выше средняя ставка налога на доходы. Вместе с тем по данным фонда «Общественное мнение», 58% россиян считают действующую в стране налоговую систему несправедливой к людям, честно зарабатывающим свои деньги. 

    1.2. Объект налогообложения и налоговая база.

    Под объектом налогообложения, согласно статье 209 НК РФ, понимается доход, полученный налогоплательщиком: от источников в Российской Федерации или от источников за ее пределами - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся резидентами РФ.

    В соответствии со статьей 41 первой части  НК РФ, доходом признается экономическая  выгода в денежной или натуральной  форме, учитываемая в случае возможной  ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

    Денежное  выражение различных видов доходов за налоговый период облагаемых по разным ставкам: 6,13, 30, 35% получены от источников в РФ резидентами РФ и нерезидентами.

    Не  признаются доходами операции между членами семьи и родственниками (согласно семейного кодекса РФ).

    Налоговая база = Доходы - Доходы, не подлежащие налогообложению - Налоговые вычеты (по доходам, облагаемым только по ставке 13%)

    Стандартные:

1. Имущественные:

    а) доходы, не подлежащие налогообложению у всех граждан;

    б) доходы, не подлежащие налогообложению у отдельных граждан 3000 руб.;

    в) доходы от продажи имущества 500 руб.;

    г) расходы на строительство и приобретение жилья;

    д) вознаграждения за выполнение трудовых и иных обязанностей, работ, услуг, действий (компенсационные, нормативные, введенные законами);

    е) материальная помощь, пенсии, пособия, алименты, ЧС и суммы иных аналогичных выплат от государства или работодателя; не более2000 руб. по каждому из оснований: вознаграждения, медикаменты, призы, подарки.

2. Социальные:

    а) профессиональные;

    б) расходы на благотворительные цели;

    в) расходы по договорам гражданско-правового характера;

    г) страховые взносы и страховые выплаты;

    д) гуманитарная помощь (от организаций по перечню Правительства РФ);

    е) расходы на обучение;

    ж) расходы по авторским вознаграждения;

    з) выигрыши и призы, получаемые в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы (не более2000р);

    и) расходы на лечение;

    к) расходы по извлечению доходов.

    В Налоговом Кодексе РФ установлен перечень доходов, подлежащих налогообложению.

    К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

    - дивиденды и проценты, полученные от российской организации, индивидуального предпринимателя или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в России;

    - доходы, полученные в РФ от авторских или смежных прав;

    - доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в РФ;

    - доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, акций и иных ценных бумаг в РФ, долей в уставном капитале российских организаций и другого имущества;

    - вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненные работы или услуги, полученное в РФ;

    - пенсии, пособия и иные выплаты, полученные в соответствии с российским законодательством;

    - другие доходы, полученные в результате деятельности в РФ. Расшифровка доходов физических лиц, полученных от российских и иностранных источников, дана в статье 208 НК РФ.

    К российским источникам относятся:

    - российские организации любых форм собственности;

    - российские индивидуальные предприниматели;

    - иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в России через постоянные представительства (филиалы).

    К источникам за пределами Российской Федерации относятся иностранные организации, не имеющие постоянных представительств (филиалов) в России. Иностранными организациями являются иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации.

    Перечень  доходов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, аналогичен перечню, приведенному выше, но включает доходы, полученные от иностранных  организаций, находящегося за пределами  России имущества и другой деятельности, осуществляемой вне страны.

    Законодательством предусматривается возможность  ситуации, когда трудно однозначно отнести источник дохода к российскому  или иностранному. В таких случаях отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Минфином РФ (п.4 ст.208 НК РФ).

    Дивидендом  в целях налогообложения (статья 43 НК РФ) признается

любой доход, полученный акционером от организации  при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям). Она распределяется пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.