Налоги и налогооблажение

- затраты на приобретение  работ и услуг производственного  характера;

- потери от недостачи  и (или) порчи при хранении  и транспортировке;

- технологические потери  при производстве и (или) транспортировке  и другие расходы.

В частности, в стоимость  сырья и материалов включаются:

- цена их приобретения  с учетом стоимости невозвратной  тары и упаковки (без НДС и  акцизов).

К расходам на оплату труда  относятся любые начисления в  денежной или натуральной форме  в пользу работников, если такие  начисления предусмотрены:

1) законодательством Российской  Федерации;

2) трудовыми договорами (контрактами);

3) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).

Эти начисления могут производиться  как в денежной, так и в натуральной  формах. Они могут носить стимулирующий  характер (премии и надбавки), компенсационный  характер, а также быть связаны  с содержанием работников.

К прочим расходам следует  относить затраты организации, которые  связаны с производственным процессом  и реализацией, но не включены в состав расходов, поименованных в ст. ст. 254 - 259 НК РФ.

Прочими расходами, например, являются:

- арендные (лизинговые) платежи;

- расходы на командировки ;

- расходы на юридические,  консультационные, аудиторские услуги.

К прочим расходам также  относятся расходы на ремонт основных средств.

В состав внереализационных  расходов включаются обоснованные затраты  организации, которые непосредственно  не связаны с производственным процессом  и (или) реализацией товаров .

Например, внереализационными расходами являются:

- проценты по долговым  обязательствам любого вида;

- расходы на ликвидацию  основных средств, объектов незавершенного  строительства и на списание  нематериальных активов. При этом  учитываются также суммы недоначисленной  амортизации;

- судебные расходы и  арбитражные сборы.

- расходы на услуги  банков ;

- расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной)  продавцом покупателю вследствие  выполнения определенных условий  договора, в частности объема  покупок .

Кроме того, к внереализационным  расходам приравниваются также убытки, которые понесла организация. В  числе таких убытков:

- убытки прошлых налоговых  периодов, выявленные в текущем  отчетном (налоговом) периоде;

- потери от простоев  по внутрипроизводственным причинам;

- недостача материальных  ценностей в производстве и  на складах, на предприятиях  торговли в случае отсутствия  виновных лиц, а также убытки  от хищений, виновники которых  не установлены;

- потери от стихийных  бедствий, пожаров, аварий и других  чрезвычайных ситуаций. Перечень  внереализационных расходов (в том  числе убытков), который установлен  ст. 265 НК РФ, является открытым.

Для целей налога на прибыль  расходы на производство и реализацию, которые вы понесли в отчетном (налоговом) периоде, делятся на прямые и косвенные .

Законодатель предлагает перечень прямых расходов.

К ним, в частности, относятся:

- затраты на приобретение  сырья и (или) материалов, используемых  в производстве товаров (выполнении  работ, оказании услуг) и (или)  образующих их основу либо  являющихся необходимым компонентом  при производстве товаров (выполнении  работ, оказании услуг) ;

- затраты на приобретение  комплектующих изделий, подвергающихся  монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной  обработке у налогоплательщика;

- расходы на оплату  труда персонала, участвующего  в процессе производства товаров,  выполнения работ, оказания услуг,  а также суммы единого социального  налога и расходы на обязательное  пенсионное страхование, идущие  на финансирование страховой  и накопительной частей трудовой  пенсии, начисленные на указанные  суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации  по основным средствам, используемым  при производстве товаров, работ,  услуг .

К косвенным относятся  все иные суммы расходов, за исключением  внереализационных (ст. 265 НК РФ).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Этап 1

В соответствии с законодательством  в качестве объектов обложения этим налогом определены все обороты  по реализации товаров (работ, услуг) как  собственного производства, так и  приобретаемых на стороне.

В облагаемый оборот включается стоимость реализованной продукции (выручка от реализации), исчисленная  без включения в нее налога на добавленную стоимость, а также  обороты: внутри предприятия для  нужд собственного производства; по реализации товаров (работ, услуг) без оплаты стоимости  в обмен на другие товары (работы, услуги); по передаче безвозмездно или  с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям или физическим лицам; по реализации предметов залога.

Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет (к уплате) - так называемый “НДС уплаченный” (НДС упл.) - определяется как разница между суммами  налога, полученными от покупателей  за реализованные им товары, работы или услуги, и суммами налога по материальным ресурсам, стоимость которых  фактически отнесена (списана) на издержки производства и обращения, то есть:

НДС упл. = НДС нач. - НДС  входной

Ставка НДС в отчетном периоде – 2011 году – составила 18%.

 

Таблица 3.2 – Формирование НДС, подлежащего к уплате в бюджет (к возмещению из бюджета)

Хозяйственные операции	Начисленный НДС			НДС к возмещению
	Январь	Февраль	Март	Январь	Февраль	Март
1. Заказчиком подписан  акт о выполненных СМО	1678	778	625
2. Получены средства от  сдачи в аренду помещений		0,43
3. Получена выручка от  реализации недоамортизированного  автомобиля	18
4. Получен аванс в счет  предстоящих работ	45,8
Итого:	1741,8	778,43	625
1. НДС по приобретенной  лицензии				3,8
2. НДС по приобретенному  компьютеру				6
3. НДС по приобретенным  строительным материалам				68,6
4. НДС с аудиторских  услуг				2,7
5. НДС с юридических  услуг					4,58
6. НДС с приобретенных  приспособлений для монтажа					26
7. НДС с услуг производственного  характера						18,76
8. НДС с работ по  содержанию служебного транспорта						4,45
9. НДС по рекламным  расходам						17,69
10. НДС по повышению  квалификации работников						3,2
Итого:				81,1	30,58	23,21
НДС к уплате за квартал:	3010,34

 

Вопрос принятия к вычету НДС по нормируемым расходам является спорным уже давно. Официальная  позиция: входной НДС по всем расходам, учитываемым для целей налогообложения  прибыли по нормативам, должен приниматься  к вычету в размере, соответствующем  установленным нормативам.

Таким образом, примем к возмещению НДС только по рекламным расходам в пределах нормы.

Расходы на рекламные мероприятия  через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети в соответствии с пунктом 4 статьи 264 являются нормируемыми и принимаются для налогового учета в сумме, не превышающей 1% от выручки от реализации.

Выручка от реализации за 1 квартал: 11000 – 1678 + 5100 – 778 + 4100 – 625 = 17119 тыс. руб.

Норма по рекламным расходам: 17119 * 1% = 171,19 тыс. руб.

Так как в нашем варианте рекламные расходы составляют 116 тыс. руб., мы можем принять НДС  по ним к возмещению.

 

Этап 2

Определение суммы амортизационных  отчислений по основным средствам и  нематериальным активам, признаваемых в бухгалтерском и налоговом  учетах, результаты расчетов отразить в таблице 3.3

 

Таблица 3.3 – Определение  суммы амортизационных отчислений

 

Наименование	Первоначальная.  стоимость	Ежемесячная амортизация
		В бухгалтерском учете		В налоговом учете
		февраль	март	февраль	март
Основные   средства	34	0,94	0,94	0,94	0,94
Итого:		0,94	0,94	0,94	0,94

 

Ежемесячная сумма амортизации  по компьютеру = первоначальная стоимость  компьютера / срок полезного использования, месяцев = 34 / 36 месяцев = 0,94 тыс. руб.

Срок лицензии – 1 год.

Налоговое законодательство в целях налогообложения прибыли  не регламентирует порядок списания расходов, связанных с получением лицензии. При этом ст. 8 НК РФ предусмотрено, что плата за получение лицензии является сбором. А сборы являются прочими расходами на основании  подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Их признают в  момент совершения расхода. Таким образом, все расходы, связанные с получением лицензии, списываются единовременно  в соответствии с подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ.

 

3 этап.

Осуществить расчет, связанный  с реализацией недоамортизированного  автомобиля, сформировать расходы для  учета бухгалтерской и налоговой  прибыли, заполнить таблицу 3.4.

 

Таблица 3.4 – Расчеты, связанные  с реализацией автомобиля

 

Вид учета	Показатели
	Доходы	Расходы
Бухгалтерский	101	130,8
Налоговый	101

 

Убыток по операциям с  амортизируемым имуществом в целях  налогообложения прибыли переносится  на будущее по правилам п. 3 ст. 268 НК РФ: убыток включается организацией в состав прочих расходов равными долями в течение срока, исчисленного как разница (в месяцах) между сроком полезного использования названного имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Списание убытка начинается с месяца, следующего за месяцем, в  котором произошла реализация объекта  амортизируемого имущества. Это  связано с тем, что в месяце реализации амортизация по такому имуществу  еще будет начисляться (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

Оставшийся срок полезного  использования = 50 – 11 = 39 месяцев

Убыток = 101 – 130,8 = -29,8 тыс. руб.

В налоговом учете будет  признаваться начиная с февраля  отчетного года, следовательно за февраль-март будет включено в прочие расходы:

29,8 * 2 месяца / 39 месяцев = 1,53 тыс. руб.

4 этап. Сделать расчет  по определению расходов, связанных  с отнесением процентов по  займу, признаваемых в бухгалтерском  и налоговом учетах.  Результаты  расчетов оформить произвольным  образом.

Показатель	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Ставка по займу	24%
Ставка рефинансирования		8,25%
Сумма займа, тыс. руб.	160	160
Сумма процентов по займу  за 1 квартал (март)	3,2	1,21

 

При расчёте налога на прибыль  расходы в виде процентов по долговым обязательствам включаются в состав внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).